一、概念

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

二、错弊描述

延期纳税审批流程超过20天未完成，终审环节不是省级税务机关，延期缴纳税款期限查过三个月，纳税人未在延期规定的缴款期限内缴纳税款。

三、审计应对方法

步骤一：延期缴纳税款审批总体分析

①延期缴纳税款审批总体情况查询。根据延期缴纳税款审批表，提取有审批终审环节标志、审批意见为“1”（同意）的所有数据，生成延期缴纳税款审批明细表，并按审批金额降序排列。

②重点地区审计分析。根据延期缴纳税款审批明细表，从“税务机关”的行政区划维度分析数据，分类汇总缓税金额在各个地区税务局之间的分布情况，将缓税金额最大的几个地区确定为重点审计地区。

③重点月份审计分析。以“审批日期”的月份维度进行分析，按照月份分类汇总，查看缓税金额在每年的各个月份之间有无明显变动，将缓税金额明显高于其他月份的作为重点。

④异常数据分析预警。一是重点关注延期缴纳税款审批跨年情况。通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表。设置筛选条件：流程终审环节标志为“Y”，审批意见为“1”，即同意，延期缴纳期限的年份大于缴款期限的年份。二是关注缓税金额为整数的情况，因为企业的应纳税额极少会出现是整数的情况，对批缓金额为整数的延期纳税审批数据预警，提示审计人员重点审核税务机关是否存在利用延期纳税审批人为调节税收进度。

步骤二：延期缴纳税款审批实质性审查

①审批流程仍未结束，但审批过程超过20天核查。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表和延期缴纳税款审批表，提取审批终审环节标志字段为空的记录，生成“M2_CAF_延期缴纳审批流程未终结”中间表，用于保存审批流程未结束的申请ID。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表和延期缴纳税款申请明细表。设置筛选条件：申请ID在表“M2_CAF_延期缴纳审批流程未终结”中；从申请受理日期至数据提取日期已超过20天。

②审批流程已经结束，但审批过程超过20天核查。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表。设置筛选条件：审批日期大于受理日期20天以上，流程终审环节标志为“Y”。

③审批流程已经结束，但终审环节不是省级税务机关。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表；通过审批税务机关代码关联税务机构代码表。设置筛选条件：流程终审环节标志为“Y”，税务机关级次不为总局(00)、省级(1*)、副省级(2*)，并且不为省级机构的内设机构。

④审批流程已经结束，核查是否在延期规定的缴款期限内缴纳税款。

通过申请ID字段，关联延期缴纳税款申请表延期缴纳税款申请明细表和延期缴纳税款审批表，通过征收ID关联延期缴纳税款申请明细表和缴款书。设置筛选条件：流程终审环节标志为“Y”，审批意见为“1”，即同意，上解日期大于延期缴纳期限或者上解日期为空。

步骤三：确定审计重点，延伸审计核实。

四、原因分析

纳税人为了拖延缴纳税款或税务部门为了延缓税款入库，违规审批延期缴纳税款。

五、审计建议

审计人员在对延期缴纳税款总体分析的基础上，确定审计重点地区，重点时间区间，重点企业。对延期缴纳税款导致税收收入跨季度或跨年度入库的企业，重点审阅其财务报表及所有的银行存款余额、应付职工工资、社会保险费等科目的情况，核实是否资金充足但按照税务部门的要求只向税务机关提供了部分银行账户的资金余额；核实是否在申请延期缴纳税款日之前将资金转移出去，之后再转回造成资金不足的假象；核实税务机关税收管理员对企业的日常监督检查情况、其检查日记的记录情况等，是否能按国家税务总局的要求对管辖范围内的管户认真履行调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）事项和其他核定、认定事项的真实性，了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况等职责的情况。通过核实上述情况，落实是否存在国税部门为配合地方政府完成税收任务而违规批准企业延期缴纳税款、人为调节收入入库进度的情况。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》