一、概念

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

二、审计目标

通过对国税机关办理滞纳金征收业务的检查，揭露违规减免滞纳金的不当行为。检查国税机关是否严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，对未按照规定期限缴纳的税款加收滞纳金。

三、所需数据

缴款书。数据元素：登记序号，电子税票号码，计税依据，缴款期限，开具日期，入库日期，上解日期，实缴金额，税率，原缴款期限，征收UUID，税款种类代码，税款属性代码，预算分配比例代码，主管税务所（科、分局）代码，操作类型代码，征收税务机构代码。

纳税人应缴税费账户。数据元素：征收UUID，登记序号，应征凭证种类代码，应征凭证明细序号。

延期缴纳税款审批表。数据元素：申请UUID，征收UUID。

延期缴纳税款申请明细表。数据元素：申请UUID，征收UUID。

纳税人基本信息。数据元素：登记序号，纳税人名称。

税款种类代码。数据元素：税款种类代码，税款种类名称。

税款属性代码。数据元素：税款属性代码，税款属性名称。

征收项目代码。数据元素：征收项目代码，征收项目名

称。

税务机构代码。数据元素：税务机构代码，税务机构名称。

预算分配比例代码。数据元素：预算分配比例代码，预算分配比例名称。

应缴税款状态代码。数据元素：应缴税款状态代码，应缴税款状态名称。

电子类表证单书种类代码。数据元素：电子类表证单书种类代码，电子类表证单书种类名称。

四、分析步骤

步骤一：查询延期缴纳税款未按规定缴纳滞纳金的记录。

①从缴款书中筛选出上解日期晚于缴款期限的税款缴纳记录，生成中间表“M2_CAG_延期缴纳_应征_正税”，设置筛选条件为：操作类型代码不为‘50’（‘50’表示作废）；上解日期晚于缴款期限；实际缴款金额×延迟缴款的天数× 0.0005>500元；税款种类代码不为‘20’（‘20’表示滞纳金）；征收税务机关代码第一位为‘1’（‘1’表示国税机关）。

②根据中间表“M2_CAG_延期缴纳_应征_正税”关联纳税人应缴税费账户表，提取延期缴纳税款记录对应的应征凭证种类、序号和明细序号，生成中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_凭证”

③根据中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_凭证”关联缴款书，提取税款总类代码为‘20’（‘20’表示滞纳金），操作类型代码不为‘50’（‘50’表示作废）的记录，即征收了滞纳金的记录，生成中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_已征”。

④从中间表“M2_CAG_延期缴纳_应征_正税”中筛选出：征收ID不在中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_已征”中的记录，即未征收滞纳金的记录；征收ID不在已经过审批的“延期缴纳税款申请明细表”记录中，即未经过延期缴纳审批的记录。得出审计结果表“M2_CAG_延期缴纳_正税_未征”。

步骤二：查询未按期缴纳滞纳金的记录。

从缴款书中筛选出上解日期晚于缴款期限的滞纳金缴纳记录，生成审计结果表“M2_CAG_延期缴纳_应征_滞纳金”，设置筛选条件为：操作类型代码不为‘50’（‘50’表示作废）；上解日期晚于缴款期限；实际缴款金额×延迟缴款的天数× 0.0005>500元；税款总类代码为‘20’（‘20’表示滞纳金）；征收税务机关代码第一位为‘1’（‘1’表示国税机关）。

五、计算机语言

--步骤一：提取应该征收滞纳金的记录

create table M2_CAG_yqjn_应征_正税as select

a.DJXH"登记序号",g.nsrmc"纳税人名称",a.DZSPHM

"电子税票号码",a.JSYJ"计税依据",a.JKQX"缴款期限",a.KJRQ"开具日期",a.RKRQ"入库日期",a.SJRQ_1"上解日期",a.SJJE"实缴金额",L.Dzbzdszlmc应征凭证种类名称,b.yzpzzl_dm应征凭证种类代码,b.yzpzxh应征凭证序号,b.yzpzmxxh应征凭证明细序号,v.yjskztmc应缴税款状态名称,c.skzlmc"税款种类",d.sksxmc税款属

性,a.SL_1"税率",p.ysfpblmc"预算分配比例",a.YJKQX"原缴款期限",a.ZSUUID"征收UUID",f.zsxmmc征收项目名称,h.swjgmc"zgsws（科、分局）名称"from hx_zs.zs_jks a left join hx_zs.zs_zh_yjsf b on a.ZSUUID=b.zsuuid left join hx_zsj.DM_ZS_SKZL c on a.SKZL_DM=c.skzl_dm left join hx_zsj.DM_ZS_SKSX d on a.sksx_dm=d.sksx_dm left join hx_zsj.DM_ZS_YJSKZT V on b.YJSKZT_DM= v.yjskzt_dm left join hx_zsj.DM_GY_DZBZDSZL L on b.YZPZZL_DM=L.Dzbzdszl_Dm left join

hx_zsj.DM_GY_ZSXM f on a.zsxm_dm=f.zsxm_dm left join hx_dj.dj_nsrxx g on a.djxh=g.djxh left join

hx_zsj.DM_GY_SWJG h on a.ZGSWSKFJ_DM=h.swjg_dm left join hx_zsj.DM_JK_YSFPBL P on a.ysfpbl_dm=

p.ysfpbl_dm where a.CZLX_DM<>'50'--'50'表示作废

and a.JKQX+7

and a.skzl_dm<>'20'--不是滞纳金

and substr(a.ZSSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国

地税

and substr(a.ZSSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

and to_char(a.rkrq,'yyyy')>=(to_char(sysdate, 'yyyy')-3)

and a.tzlx_dm in('1','2');--调整类型“2”表示调账前的原税款，这条记录是入库的真实时间

--步骤二：提取所有应缴滞纳金征税ID对应的应征凭证种类、序号和明细序号

create table M2_CAG_yqjn_正税_凭证as select distinct征收UUID,登记序号,应征凭证种类代码,应征凭证序号from M2_CAG_yqjn_应征_正税;

--步骤三：提取所有应缴滞纳金应征ID，已缴纳了对应的滞纳金

create table M2_CAG_yqjn_正税_已征as select a.*, c.zsuuid as zsuuid实缴滞纳金,c.sjje,c.rkrq,c.jkqx from M2_CAG_yqjn_正税_凭证a inner join

hx_zs.zs_zh_yjsf b on a.登记序号=b.djxh and a.应征凭证种类代码=b.yzpzzl_dm and a.应征凭证序号=

b.yzpzxh inner join hx_zs.zs_jks c on b.zsuuid= c.zsuuid where c.skzl_dm='20'--'20'为滞纳金

and c.CZLX_DM<>'50';--操作类型'50'表示作废

--步骤四：提取所有应缴滞纳金应征ID，未缴纳对应的滞纳金

create table M2_CAG_yqjn_正税_未征as select trunc(实缴金额*(上解日期-缴款期限-2)*0.0005, 2)"应征滞纳金",a.*from M2_CAG_yqjn_应征_正税a

where征收UUID not in(select征收UUID from

M2_CAG_yqjn_正税_已征)and征收UUID not in(select zsuuid from hx_zs.zs_yqjnsk_sqmxb a inner join

hx_zs.zs_yqjnsk_spb b on a.squuid=b.squuid where b.lczshjbz='Y'--流程终审环节标志为“Y”，即审批流程已结束

and b.spyj='1'--审批意见为同意

)

order by trunc(实缴金额*(上解日期-缴款期限-2)*0.0005,2)desc;

--------查询------------

select*from M2_CAG_yqjn_正税_未征where应征滞纳金>=5000--应征滞纳金and extract(year from缴款期限)='2013';--年度

六、延伸建议

对未按照规定期限缴纳税款的单位或个人加收滞纳金，是加强税收征管的一项重要措施。审计实践发现，对部分未按期缴纳且未经批准延期的税款，税务部门未严格执行加收滞纳金的规定，审计人员应对重点单位进行延伸，核实是否存在对部分“欠税户”、“关系户”擅自核销其滞纳金或者税务部门为了调节入库进度，在承诺不加收滞纳金的前提下要求纳税人推迟缴税等严重影响税收执法权威性和严肃性的问题。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》