一、概念

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

二、错弊描述

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关没有按日征收滞纳税款万分之五的滞纳金。

三、审计应对方法

步骤一：查询延期缴纳税款未按规定缴纳滞纳金的记录。

①从缴款书中筛选出上解日期晚于缴款期限的税款缴纳记录，生成中间表“M2_CAG_延期缴纳_应征_正税”，设置筛选条件为：操作类型代码不为‘50’（‘50’表示作废）；上解日期晚于缴款期限；实际缴款金额×延迟缴款的天数× 0.0005>500元；税款种类代码不为‘20’（‘20’表示滞纳金）；征收税务机关代码第一位为‘1’（‘1’表示国税机关）。

②根据中间表“M2_CAG_延期缴纳_应征_正税”关联纳税人应缴税费账户表，提取延期缴纳税款记录对应的应征凭证种类、序号和明细序号，生成中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_凭证”

③根据中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_凭证”关联缴款书，提取税款总类代码为‘20’（‘20’表示滞纳金），操作类型代码不为‘50’（‘50’表示作废）的记录，即征收了滞纳金的记录，生成中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_已征”。

④从中间表“M2_CAG_延期缴纳_应征_正税”中筛选出：征收ID不在中间表“M2_CAG_延期缴纳_正税_已征”中的记录，即未征收滞纳金的记录；征收ID不在已经过审批的“延期缴纳税款申请明细表”记录中，即未经过延期缴纳审批的记录。得出审计结果表“M2_CAG_延期缴纳_正税_未征”。

步骤二：查询未按期缴纳滞纳金的记录。

从缴款书中筛选出上解日期晚于缴款期限的滞纳金缴纳记录，生成审计结果表“M2_CAG_延期缴纳_应征_滞纳金”，设置筛选条件为：操作类型代码不为‘50’（‘50’表示作废）；上解日期晚于缴款期限；实际缴款金额×延迟缴款的天数× 0.0005>500元；税款总类代码为‘20’（‘20’表示滞纳金）；征收税务机关代码第一位为‘1’（‘1’表示国税机关）。步骤三，延伸审计，核实疑点。四、原因分析

一是可能税务部门擅自为部分“欠税户”、“关系户”核销其滞纳金，二是税务部门为了调节入库进度，在承诺不加收滞纳金的前提下要求纳税人推迟缴税。

五、审计建议

对未按照规定期限缴纳税款的单位或个人加收滞纳金，是加强税收征管的一项重要措施。审计实践发现，对部分未按期缴纳且未经批准延期的税款，税务部门未严格执行加收滞纳金的规定，审计人员应对重点单位进行延伸，核实是否存在对部分“欠税户”、“关系户”擅自核销其滞纳金或者税务部门为了调节入库进度，在承诺不加收滞纳金的前提下要求纳税人推迟缴税等严重影响税收执法权威性和严肃性的问题。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》