一、概念

税收入库是税收征管的最终环节，是指各级税务征税机关根据税款入库权将征收的税款依次缴入国库的制度。调节税收入库进度是采取违规手段的影响税收入库的金额，分为提前入库和延期入库。

二、错弊描述

调节税收入库进度有两大类提前入库和延期入库。税务机关调节税收入库进度，虽然最终不会造成税款流失，但是违背了依法征税的原则，侵害了纳税人的合法权益，不利于税务机关依法行政，建立法制政府。同时，调节收入进度，使收入报表不能准确地反映年度财政预算执行的情况，导致国家宏观决策数据不真实，也会影响国家作出正确的宏观决策。

调节税收入库进度有两大类：一是征收过头税等提前入库，主要方式有提前预征税款，下达税收任务；退库不及时；通过缓税来核定征收，多征税款；借款交税，空转收入。二是空转收入、违规缓税等延期入库，主要方式有违规审批延期申报、违规批准企业延期缴纳税款、欠税催缴不力。

三、审计应对方法

对税务系统数据进行分析，使用计算机语言审计方法，在缴款书中筛选出如下记录：

税款所属期为一个月且为12月，入库日期在当年12月的记录（包括流转税和按月缴纳的所得税）；同时筛选出税款所属期为一个季度且为第四季度，入库日期在当年的记录（包含按季缴纳的所得税），生成以月或季为纳税期限的过头税入库疑点中间表。或者税款所属期为一个月且在11月30日之前，入库日期在税款所属期下年的记录（包括流转税和按月缴纳的所得税）；同时筛选出税款所属期为一个季度且为9月30日之前，入库日期在税款所属期下年的记录（包含按季缴纳的所得税），生成以月或季为纳税期限的延压税款入库疑点中间表。

再将上述疑点表设定一个金额阈值，对一定金额以上的记录加以关注。最后实地延伸，做出最终结论。

四、原因分析

目前，各地税务机关均以税收计划指标的完成与否作为考核工作业绩的依据。由于税收计划的刚性和收入的不确定性，征收机关在征管中超额完成或完不成计划任务的现象都有可能发生。因此，调节税收入库进度，就成为保证每个时间段都能完成税收任务，保持税收稳定增长的重要手段。

五、审计建议

如果根据计算机分析结果，发现存在调节税款的线索，审计需进一步延伸，综合比较企业税款申报情况和经营状况，关注企业缴纳税款的纪录，核实税务机关调节税收的真实性。