一、概念

税收滞纳金是按照税法规定，对延误期限缴纳税款的纳税人所加收的款项。这是对违反税法的纳税人的一种经济制裁方式。各国税法中普遍规定了滞纳金的制裁方式，纳税单位和个人不按期缴纳税款，税务机关除限期追缴外，还要从滞纳之日起，按日并按滞纳税款一定比例加收滞纳金，滞纳金的计算公式为：滞纳金金额：滞纳税款×滞纳金比例×滞纳天数。

我国税收征收管理法规定：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

二、审计目标

检查国税机关是否严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，对涉及到的纳税人、扣缴义务人不予加收滞纳金情形进行审批。

三、所需数据

四、分析步骤

步骤一，通过字段“确认UUID”将不予加收滞纳金审批表、不予加收滞纳金确认表、不予加收滞纳金确认明细表《税务事项通知书》（不予加收滞纳金通知）关联，通过字段“征收UUID”关联纳税人应缴税费账户。

步骤二，设置筛选条件，提取符合以下条件的记录。

不予加收金额大于1；

登记序号的第2位为“1”，即主管税务机关为国税部门；

流程终审环节标志为“Y”，即审批已经结束；

审批意见为“1”，即审批意见为“同意”。

步骤三，通过“登记序号”字段关联纳税人基本信息表，提取纳税人名称。

通过“税务机构代码”字段关联税务机构代码表，提取税务机构名称。

通过“税款种类代码”字段关联税款种类代码表，提取税款种类名称。

通过“税款属性代码”字段关联税款属性代码表，提取税款属性名称。

通过“应征凭证代码”字段关联电子类表证单书种类代码表，提取应征凭证的电子类表证单书种类名称。

通过“征收项目代码”字段关联征收项目代码表，提取征收项目名称。

步骤四，生成审计结果表“M2_CAH_不予加收滞纳金”。

五、计算机语言

CREATE TABLE M2_CAH_不予加收滞纳金AS

SELECT D.DJXH"登记序号",

SYSTEM.CODETRANS(D.DJXH,'HX_DJ.DJ_NSRXX','DJXH', 'NSRMC')纳税人名称,

A.WSZG"文书字轨",

A.SY"事由",

A.ZCYJ"政策依据",

A.WSZZRQ"文书制作日期",

D.SPRQ"审批日期",

D.SPR_DM"审批人代码",

SYSTEM.CODETRANS(D.SPSWJG_DM,'HX_ZSJ.DM_GY_SWJG ','SWJG_DM','SWJGMC')"审批税务机关代码",

B.BYJSZNJLB"不予加收滞纳金类别",

B.QRLY"确认理由",

B.QRRQ"确认日期",

C.BYJSJE"不予加收金额",

C.BYJSRQQ"不予加收日期起",

C.BYJSRQZ"不予加收日期止",

C.SE"税额",

E.JKQX"对应税款缴款期限",

C.BYJSRQQ-E.JKQX-1"日期计算差异",

C.SKSSQQ"税款所属期起",

C.SKSSQZ"税款所属期止",

SYSTEM.CODETRANS(C.SKZL_DM,'HX_ZSJ.DM_ZS_SKZL', 'SKZL_DM','SKZLMC')"税款种类",

SYSTEM.CODETRANS(C.SKSX_DM,'HX_ZSJ.DM_ZS_SKSX', 'SKSX_DM','SKSXMC')"税款属性代码",

SYSTEM.CODETRANS(C.YZPZZL_DM,'HX_ZSJ.DM_GY_DZBZ DSZL','DZBZDSZL_DM','DZBZDSZLMC')"应征凭证种类代码",

SYSTEM.CODETRANS(C.ZSXM_DM,'HX_ZSJ.DM_GY_ZSXM', 'ZSXM_DM','ZSXMMC')"征收项目",

C.SFXCZNJQS"是否形成滞纳金欠税",

D.ZNJSPUUID"滞纳金审批UUID",

C.QRUUID"确认UUID", C.QRMXUUID"确认明细UUID" FROM HX_ZS.ZS_BYJSZNJ_SPB D

--不予加收滞纳金审批表

LEFT JOINHX_ZS.ZS_BYJSZNJ_QRB B ON

B.QRUUID=D.QRUUID--不予加收滞纳金确认表

LEFT JOINHX_ZS.ZS_BYJSZNJ_QRMXB C ON

C.QRUUID=D.QRUUID--不予加收滞纳金确认明细表

LEFT JOINHX_ZS.ZS_BYJSZNJ_TZS A ON

A.QRUUID=B.QRUUID --《税务事项通知书》（不予加收滞纳金通知）

LEFT JOINHX_ZS.ZS_ZH_YJSF E ON

C.ZSUUID=E.ZSUUID --纳税人应缴税费账户：用于提取对应税款的缴款期限

WHERE C.BYJSJE>=1 --不予加收金额大于1

AND SUBSTR(D.DJXH,2,1)='1'--国税

AND D.LCZSHJBZ='Y'--流程终审环节标志为Y,审批已经结束

AND D.SPYJ='1'--审批意见为“同意”

六、延伸建议

对未按照规定期限缴纳的税款不予加收滞纳金进行审批，是加强税收征管的一项重要措施。从审计实践发现，征管部门仍然存在执行不予加收滞纳金审批规定不严格的现象。这些做法严重影响了税收执法的权威性和严肃性。建议国税部门进一步加强税收征管，促进税收征管行为的规范。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》