一、概念

根据《企业所得税核定征收办法（试行）》的规定，企业所得税核定征收适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

二、审计目标

检查国税部门对企业所得税缴纳实行核定征收方式的审批认定是否符合规定。

三、所需数据

LDMT04_申报_所得税年度纳税申报表B类。数据元素：不征税收入、代理申报中介机构经办人、代理申报日期、会计主管、会计主管填表日期、修改人_代码、修改日期、免税收入、减免所得税额、凭证序号、受理人_代码、受理日期、已预缴所得税额、应税收入额、应纳所得税额、应补退所得税额、录入人_代码、录入日期、成本费用总额、按成本费用总额应税所得率、按成本费用总额应纳税所得额、按收入总额应税所得率、按收入总额应纳税所得额、按经费支出总额应纳税所得额(不用,兼容老申报表)、换算收入额(不用,兼容老申报表)、操作类型_代码、收入总额、数据删除日期、数据加载日期、数据变更标志、数据提交日期、数据来源系统、有效标志、法定代表人签字、法定代表人签字日期、申报序号、申报日期、税务机关核定应税所得率(不用,兼容老报表)、税务机关核定应纳所得税额、税款所属期止、税款所属期起、税率、纳税人名称、纳税人档案号、纳税人税务机关_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、经办人执业证件号码、经费支出总额(不用,兼容老申报表)、表单序号、表单类型_代码。

LDMT04_申报_增值税申报表_一般纳税人。数据元素：一般货物劳务本月上期留抵税额、一般货物劳务本月免抵退货物应退税额、一般货物劳务本月出口专用缴款书预缴税额、一般货物劳务本月分次预缴税额、一般货物劳务本月实际抵扣税额、一般货物劳务本月已缴税额、一般货物劳务本月应抵扣税额合计、一般货物劳务本月应纳税额、一般货物劳务本月应纳税额减征额、一般货物劳务本月应纳税额合计、一般货物劳务本月期初未缴查补税额、一般货物劳务本月期末未缴查补税额、一般货物劳务本月期末未缴欠缴税额、一般货物劳务本月期末留抵税额、一般货物劳务本月纳税检查应补缴税额、一般货物劳务本月进项税额转出数、一般货物劳务本期缴纳上期应纳税额、一般货物劳务本期缴纳欠缴税额、一般货物劳务累计免抵退货物应退税额、一般货物劳务累计出口专用缴款书退税额、一般货物劳务累计实际抵扣税额、一般货物劳务累计已缴税额、一般货物劳务累计应纳税额、一般货物劳务累计应纳税额减征额、一般货物劳务累计应纳税额合计、一般货物劳务累计期初未缴查补税额、一般货物劳务累计期末未缴查补税额、一般货物劳务累计期末未缴税额、一般货物劳务累计本期缴纳上期应纳税额、一般货物劳务累计本期缴纳欠缴税额、一般货物劳务累计纳税检查应补缴税额、一般货物劳务累计进项税额转出数、一般货物及劳务本月本期应补退税额、一般货物及劳务本月进项税额、一般货物及劳务累计进项税额、修改人_代码、修改日期、免抵退出口本月销售额、免抵退出口累计销售额、凭证序号、即征即退货物劳务本月上期留抵税额、即征即退货物劳务本月减征额、即征即退货物劳务本月分次预缴税额、即征即退货物劳务本月即征即退实际退税额、即征即退货物劳务本月实际抵扣税额、即征即退货物劳务本月已缴税额、即征即退货物劳务本月应抵扣税额合计、即征即退货物劳务本月应纳税额、即征即退货物劳务本月应纳税额合计、即征即退货物劳务本月期末未缴欠缴税额、即征即退货物劳务本月期末留抵税额、即征即退货物劳务本月本期应补退税额、即征即退货物劳务本月进项税额、即征即退货物劳务本月进项税额转出数、即征即退货物劳务本期缴纳上期应纳税额、即征即退货物劳务本期缴纳欠缴税额、即征即退货物劳务累计减征额、即征即退货物劳务累计即征即退实际退税额、即征即退货物劳务累计实际抵扣税额、即征即退货物劳务累计已缴税额、即征即退货物劳务累计应纳税额、即征即退货物劳务累计应纳税额合计、即征即退货物劳务累计期初未缴税额、即征即退货物劳务累计本期缴上期应纳税额、即征即退货物劳务累计本期缴纳欠缴税额、即征即退货物劳务累计进项税额、即征即退货物劳务累计进项税额转出数、即征即退货物及劳务累计期末未缴税额、受理人_代码、受理日期、增值税一般纳税人申报表主表填表日期、声明人、开户银行_代码、录入人_代码、录入日期、所属行业_代码、授权人、操作类型_代码、数据删除日期、数据加载日期、数据变更标志、数据提交日期、数据来源系统、有效标志、本期入库查补税额_本期、本期入库查补税额_累计、法定代表人姓名、注册地址、生产经营地址、申报序号、申报日期、登记注册类型_代码、直接免征劳务本期销售额、直接免征劳务累计销售额、直接免征货物劳务本期销售额、直接免征货物劳务累计销售额、直接免征货物本期销售额、直接免征货物累计销售额、税款所属期止、税款所属期起、简征即征即退货物本期销售额、简征即征即退货物累计销售额、征应税货物本期销售额、简征应税货物累计销售额、简征计算一般货物劳务本月应纳税额、简征计算一般货物劳务本月应补缴税额、简征计算一般货物劳务累计应纳税额、简征计算一般货物劳务累计应补缴税额、简征计算即征即退货物劳务本月应纳税额、简征计算即征即退货物劳务累计应纳税额、简征调整即征即退货物本期销售额、简征调整即征即退货物累计销售额、简征调整应税货物本期销售额、简征调整应税货物累计销售额、纳税人名称、纳税人档案号、纳税人税务机构_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、联系电话、补充申报类型_代码、表单序号、表单类型_代码、适用税率缴纳即征即退劳务本期销售额、适用税率缴纳即征即退劳务累计销售额、适用税率缴纳即征即退货物劳务本期销售额、适用税率缴纳即征即退货物劳务累计销售额、适用税率缴纳即征即退货物本期销售额、适用税率缴纳即征即退货物累计销售额、适用税率缴纳应税劳务本期销售额、适用税率缴纳应税劳务累计销售额、适用税率缴纳应税货物本期销售额、适用税率缴纳应税货物累计销售额、适用税率缴纳货物劳务累计销售额、适用税率缴纳货物和劳务本期销售额、适用税率计征即征即退货物劳务本月销项税额、适用税率计征即征即退货物劳务累计销项税额、适用税率计征应税货物劳务累计销项税额、适用税率计征货物劳务本月销项税额、适用税率调整即征即退货物劳务本期销售额、适用税率调整即征即退货物劳务累计销售额、适用税率调整货物劳务本期销售额、适用税率调整货物劳务累计销售额、银行帐号。

纳税人基本信息。数据元素：临时税务登记类型代码，登记机关代码，行业代码，注册地址，注册地址行政区划数字代码，街道乡镇代码，位隶属关系代码，国地管户类型代码，主管税务局代码，主管税务所（科、分局）代码，税收管理员代码，代扣代缴标志，委托代征标志，户籍所在地，经营范围，录入人代码，录入日期，修改人代码，修改日期，法定代表人（负责人、业主）身份证件种类代码，法定代表人（负责人、业主）身份证件号码，组织机构代码，法定代表人（负责人、业主）姓名，数据归属日期，数据归属地区，登记日期，增值税企业类型代码，登记序号，国地税类型代码，税收档案编号，纳税人识别号，纳税人名称，税务登记类型代码，登记注册类型代码，国家或地区数字代码，生产经营地址，生产经营地址行政区划数字代码，纳税人状态代码。

减免税备案明细表。数据元素：减免项目小类代码、减免文件代码、减免类型代码、减免原因代码、年应纳税额、年减免税额、实际年应纳税额、明细UUID、减免备案UUID、征收项目代码、征收品目代码、减免税审批事项代码、税收优惠类型代码、减免收入、减免税额、免征期限起、免征期限止、减征期限起、减征期限止、减免税率、减免额度、减免幅度、数据归属地区、数据归属日期、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、流程实例ID、活动实例ID、减免项目大类代码

税（费）种登记表。数据元素：车船税车船类别代码、印花税缴纳方式代码、印花税税目代码城镇土地使用税税额类别代码、城镇土地使用税备注、房产税备注、城市维护建设税纳税人所在地代码、城市维护建设税附征税种代码、教育费附加附征税种代码、文化事业建设费计征行业代码、UUID、批次号码、登记序号、流程实例ID、税费种代码、增值税经营类别代码、增值税纳税人认定情况代码、增值税纳税人经营方式代码、增值税备注、消费税经营类别代码、消费税纳税人经营方式代码、消费税应税消费品代码、消费税备注、营业税税目代码、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、数据归属日期、数据归属地区、营业税备注、企业所得税征收方式代码、企业所得税预缴期限代码、企业所得税预缴方式代码、企业所得税总分机构纳税标记代码、个人所得税税目代码、个体工商户生产经营所得征收方式代码、个人（私营）独资、合伙企业生产经营所得征收方式代码、个人所得税承包承租经营所得（分月或分次申报）征收方式代码、个人（私营）独资、合伙企业预缴期限代码、资源税税目代码、资源税备注、土地增值税应税项目代码、房产税计税类别代码

税务机构代码表。数据元素：税务机构代码、税务机构名称、税务机构简称、税务机构标志、机构级次代码、税务机构局轨、邮编、地址、电话、传真电话、电邮地址、行政区划代码、负责人、特殊纳税人识别号、有效位数、级别代码、选用标志、有效标志。

行业代码。数据元素：中类标志、门类标志、大类标志、行业代码、上级行业代码、选用标志、有效标志、行业名称、小类标志。

减免税备案表。数据元素：减免备案UUID、优惠凭证UUID、登记序号、流程实例ID、减免税项目与非减免项目分别核算情况代码、备案情况说明、数据归属地区、数据归属日期、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、活动实例ID

四、分析步骤

步骤一：对具备查账征收条件企业实行核定征收审计方法的分析步骤。

①将“增值税一般纳税人申报表”与“申报_所得税年度纳税申报表B类表”通过“纳税人账户档案号”字段进行关联，同时设定“申报_所得税年度纳税申报表B类表”表中“所属时期起(税款所属期起)”为“审计年度”、“有效标志”为“Y”的条件，筛选审计年度所有实行核定征收，同时又被认定为一般纳税人的纳税人情况，并从“申报_所得税年度纳税申报表B类表”字段筛选结果，按“收入总额”降序生成临时表“核定征收_一般纳税人”：纳税人名称、纳税人档案号、纳税人税务机关_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、凭证序号、税款所属期止、税款所属期起、已预缴所得税额、收入总额、应税收入额、应纳所得税额、应补退所得税额、减免所得税额、成本费用总额、按成本费用总额应税所得率、按成本费用总额应纳税所得额、按收入总额应税所得率、按收入总额应纳税所得额、申报序号、申报日期、税务机关核定应纳所得税额。

②根据筛选结果，结合审计重要性水平，确定重点延伸审计核实的企业名单。

步骤二：对特定类型纳税人实行核定征收审计方法的分析步骤。

①将“纳税人基本信息表”与“申报_所得税年度纳税申报表B类表”通过“登记序号”字段进行关联，设定纳税人基本信息表”中“所属行业代码”为“J”或前两位为“66、67、68、69”，或前三位为“722”，或等于“7231、7250”，或“登记注册类型代码”为“161、162、163”，筛选出实行企业所得税核定征收方式，同时是上市企业、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业，或从事会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。

②“减免税备案明细表”与“申报_所得税年度纳税申报表B类表”通过“登记序号”字段进行关联，设定“减免税备案明细表”中“年减免税额NJMSE”＞0，且“减免文件代码”不包含“2007001”，筛选出实行企业所得税核定征收方式，同时享受减免税优惠的企业。

③将“税（费）种登记表”与“申报_所得税年度纳税申报表B类表”通过“登记序号”字段进行关联，设定“税（费）种登记表”中“企业所得税总分机构纳税标记代码”为“2或3”，筛选出实行企业所得税核定征收方式，同时是列入汇总纳税的成员企业。

④将上述筛选出的企业按“收入总额”降序生成临时表“核定征收_特定行业纳税人”：纳税人名称、纳税人档案号、纳税人税务机关_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、凭证序号、税款所属期止、税款所属期起、已预缴所得税额、收入总额、应税收入额、应纳所得税额、应补退所得税额、减免所得税额、成本费用总额、按成本费用总额应税所得率、按成本费用总额应纳税所得额、按收入总额应税所得率、按收入总额应纳税所得额、申报序号、申报日期、税务机关核定应纳所得税额。

⑤审计人员业按“应税销售收入”字段降序排列出筛选结果，结合审计重要性水平，确定重点延伸审计核实的企业名单。

五、计算机语言

--步骤一：创建中间表核定征收_一般纳税人

CREATE TABLE核定征收_一般纳税人AS select

distinct SUBSTR(B.SKSSQQ,0,4)AS审计年度,B.NSRMC AS纳税人名称,B.NSRDAH AS纳税人档案号,B.NSRSWJG_DM AS纳税人税务机关代码,

codetrans(concat(substr(B.NSRSWJG_DM,1,7),'0000'), 'HX_ZSJ.DM_GY_SWJG','swjg_dm','swjgmc')税务机关名称,B.NSRSBH AS纳税人识别号,B.NSRZHDAH AS纳税人账户档案号,B.PZXH AS凭证序号,B.SKSSQQ AS税款所属期起,B.SKSSQZ AS税款所属期止,B.YYJSDSE AS已预缴所得税额,B.SRZE AS收入总额,B.YSSRE AS应税收入额, B.YNSDSE AS应纳所得税额,B.YBTSDSE AS应补退所得税额,B.JMSDSE AS减免所得税额,B.CBFYZE AS成本费用总额,B.ACBFYZEYSSDL AS成本总额应税所得率,

B.ACBFYZEYNSSDE AS成本总额应纳税所得额,

B.ASRZEYSSDL AS收入总额应税所得率,B.ASRZEYNSSDE AS收入总额应纳税所得额,B.SBXH AS申报序号,B.SBRQ AS申报日期,B.SWJGHDYNSE AS税务机关核定应纳税额,

c.hy_dm as行业代码,codetrans(c.hy_dm,

'hx_zsj.dm_gy_hy','hy_dm','hymc')行业名称

from J1_LDM.LDMT04_SB_ZZSSBB_YBNSR A--LDMT04_申报_增值税申报表_一般纳税人

inner join J1_LDM.LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL B

--LDMT04_申报_所得税年度纳税申报表B类

on(A.NSRZHDAH=B.NSRZHDAH AND B.SKSSQQ=A.SKSSQQ)

and B.YXBZ='Y'inner join hx_dj.dj_nsrxx c on

substr(A.NSRZHDAH,3,20)=c.djxh and c.nsrzt_dm= '03'where SUBSTR(B.SKSSQQ,0,4)>(to_char(sysdate, 'yyyy')-3)and substr(B.NSRSWJG_DM,1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(B.NSRSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

ORDER BY审计年度DESC,收入总额DESC;

--步骤二创建中间表特定行业表1,筛选出“问题类型”

CREATE TABLE特定行业表1 AS SELECT B.*,A.HY_DM,'因行业不符'as问题类型FROM HX_DJ.DJ_NSRXX A INNER JOIN J1_LDM.LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL B ON A.DJXH= SUBSTR(B.NSRZHDAH,3)WHERE A.SWDJLX_DM='1'AND

(A.HY_DM='J'OR SUBSTR(A.HY_DM,0,2)IN('66','67', '68','69')OR SUBSTR(A.HY_DM,0,3)='722'OR A.HY_DM ='7231'OR A.HY_DM='7250'OR A.DJZCLX_DM IN('161', '162','163'));

--步骤三创建中间表特定行业表2

create TABLE特定行业表2 AS SELECT C.*,D.HY_DM,'因优惠政策'as问题类型

FROM HX_YH.YH_JMSBAB_MX A,----减免税备案明细表

HX_YH.YH_JMSBAB B,J1_LDM.LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL C,HX_DJ.DJ_NSRXX DWHERE D.DJXH=SUBSTR(C.NSRZHDAH, 3)and A.JMBAUUID=B.JMBAUUID AND B.DJXH=

SUBSTR(C.NSRZHDAH,3)AND A.NJMSE>0 AND A.JMWJ_DM NOT LIKE'%2007001%';

--步骤四创建中间表特定行业表3

CREATE TABLE特定行业表3 AS SELECT B.*,C.HY_DM,'因汇总纳税企业'as问题类型FROM

J1_LDM.LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL B INNER JOIN

HX_RD.RD_SFZDJB A--税（费）种登记表ON A.DJXH=

SUBSTR(B.NSRZHDAH,3)INNER JOIN HX_DJ.DJ_NSRXX C ON C.DJXH=SUBSTR(B.NSRZHDAH,3)WHERE

A.QYSDSZFJGNSBJ_DM IN('2','3');--企业所得税总分机构纳税标记代码

--步骤五创建中间表HDZS_特定行业纳税人

CREATE TABLE HDZS_特定行业纳税人AS SELECT

SUBSTR(SKSSQQ,0,4)AS审计年度,NSRMC AS纳税人名称,NSRDAH AS纳税人档案号,NSRSWJG_DM AS纳税人税务机关代码,codetrans(concat(substr(NSRSWJG_DM,1,7), '0000'),'HX_ZSJ.DM_GY_SWJG','swjg_dm','swjgmc')税务机关名称,NSRSBH AS纳税人识别号,NSRZHDAH AS纳税人账户档案号,PZXH AS凭证序号,SKSSQQ AS税款所属期起,SKSSQZ AS税款所属期止,YYJSDSE AS已预缴所得税额,SRZE AS收入总额,YSSRE AS应税收入额,YNSDSE AS应纳所得税额,YBTSDSE AS应补退所得税额,JMSDSE AS减免所得税额,CBFYZE AS成本费用总额,ACBFYZEYSSDL AS成本总额应税所得率,ACBFYZEYNSSDE AS成本总额应纳税所得额,ASRZEYSSDL AS收入总额应税所得率,ASRZEYNSSDE AS收入总额应纳税所得额,SBXH AS申报序号,SBRQ AS申报日期,SWJGHDYNSE AS税务机关核定应纳税额,HY_DM行业代码,codetrans(HY_DM,'hx_zsj.dm_gy_hy','hy_dm', 'hymc')行业名称,问题类型FROM(SELECT*FROM特定行业表1 UNION SELECT*FROM特定行业表2 UNION SELECT *FROM特定行业表3)where SUBSTR(SKSSQQ,0,4)>

(to_char(sysdate,'yyyy')-3)and substr(NSRSWJG_DM, 1,1)='1'--执行参数国地税

and substr(NSRSWJG_DM,2,2)='50'--执行参数s省市

ORDER BY SUBSTR(SKSSQQ,0,4)DESC,问题类型, HY_DM,SRZE DESC;

-----------------查询-----------

--1查询:一般纳税人核定征收

select*from核定征收_一般纳税人where审计年度like?ORDER BY审计年度DESC,收入总额DESC;

--2查询:特定行业纳税人核定征收

select*from HDZS_特定行业纳税人where审计年度like?order by审计年度,问题类型,行业代码,收入总额desc;

六、延伸建议

核定征收作为一种非正常征收方式，仅在纳税人财务资料不健全、不完整或其他特殊条件下适用。同时，税务机关应积极督促核定征收纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。因此，对于生产经营规模较大，且按照增值税一般纳税人管理的核定征收纳税人，尤其是属于资源开采等暴利行业核定征收纳税人，应作为重点延伸审计对象，核实其实行核定征收的合法性。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》