一、概念

税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。

二、审计目标

检查国税部门核定征收企业适用所得率标准认定是否统一和准确。

三、所需数据

申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL）数据元素：不征税收入、代理申报中介机构经办人、代理申报日期、会计主管、会计主管填表日期、修改人_代码、修改日期、免税收入、减免所得税额、凭证序号、受理人_代码、受理日期、已预缴所得税额、应税收入额、应纳所得税额、应补退所得税额、录入人_代码、录入日期、成本费用总额、按成本费用总额应税所得率、按成本费用总额应纳税所得额、按收入总额应税所得率、按收入总额应纳税所得额、按经费支出总额应纳税所得额(不用,兼容老申报表)、换算收入额(不用,兼容老申报表)、操作类型_代码、收入总额、数据删除日期、数据加载日期、数据变更标志、数据提交日期、数据来源系统、有效标志、法定代表人签字、法定代表人签字日期、申报序号、申报日期、税务机关核定应税所得率(不用,兼容老报表)、税务机关核定应纳所得税额、税款所属期止、税款所属期起、税率、纳税人名称、纳税人档案号、纳税人税务机关_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、经办人执业证件号码、经费支出总额(不用,兼容老申报表)、表单序号、表单类型_代码。

申报信息表（SB_SBXX）。数据元素：数据归属日期、数据归属地区、税收管理员代码、主管税务所（科、分局）代码、录入人代码、录入日期、修改人代码、修改日期、申报UUID、凭证序号、凭证明细序号、征收项目代码、征收品目代码、登记序号、应征凭证种类代码、申报期限、原申报期限、纳税申报日期、税款所属期起、税款所属期止、销售收入、免税销售额、减免收入、应税销售收入金额、税率、应纳税额、已缴税额、减免税额、应补(退)税额、登记注册类型代码、行业代码、申报方式代码、征收方式代码、征收代理方式代码、街道乡镇代码、作废日期、作废标志、作废人代码、申报类型。

居民企业行业应税所得率对照表

（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）。数据元素：最低应税所得率、选用标志、有效标志、最高应税所得率、行业代码、口径说明。

纳税人基本信息。数据元素：代扣代缴标志、单位隶属关系代码、登记机关代码、登记日期、登记序号、登记注册类型代码、法定代表人身份证件号码、法定代表人身份证件种类代码、法定代表人（负责人、业主）姓名、国地管户类型代码、国地税类型代码、国家或地区数字代码、户籍所在地、街道乡镇代码、经营范围、临时税务登记类型代码、录入人代码、录入日期、纳税人名称、纳税人识别号、纳税人状态代码、生产经营地址、生产经营地址行政区划数字代码、数据归属地区、数据归属日期、税收档案编号、税收管理员代码、税务登记类型代码、委托代征标志、行业代码、修改人代码、修改日期、增值税企业类型代码、主管税务局代码、主管税务所（科、分局）代码、注册地址、注册地址行政区划数字代码、组织机构代码。

四、分析步骤

步骤一：核定征收所得税居民企业所得率适用审计。将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL）与申报信息表（SB_SBXX）、居民企业行业应税所得率对照表（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）关联，设定“登记序号、行业代码”相同，设定

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL）有效标志＝“Y”，“按成本费用总额应税所得率”或“按收入总额应税所得率”＜

（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）“最低应税所得率”，并计算少缴税款差额。

①按收入总额核定应税所得率：少缴税款＝收入总额ד最低应税所得率”ד税率”－应纳所得税额

②按费用总额核定应税所得率：少缴税款＝（成本费用总额/（1-最低应税所得率）×最低应税所得率）ד税率”－应纳所得税额

输出结果表“企业所得率适用适用不正确情况表”：申报UUID、纳税人名称、行业代码、纳税人档案号、税收管理员代码、纳税人税务机关_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、申报序号、申报日期、税款所属期止、税款所属期起、已预缴所得税额、应税收入额、应纳所得税额、应补退所得税额、收入总额、成本费用总额、按成本费用总额应税所得率、按成本费用总额应纳税所得额、按收入总额应税所得率、按收入总额应纳税所得额、最低应税所得率、最高应税所得率、审计计算少缴所得税额。

步骤二：同行业、同等收入规模企业所得率适用不一致审计

①将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL－“A”）与申报信息表（SB_SBXX－“B”）、居民企业行业应税所得率对照表

（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）关联，设定“登记序号、行业代码”相同，设定B－征收方式代码等于“403”（按收入核定应税所得率征收）、B－行业代码相同、A－收入总额正负不超过10%，而A－ASRZEYSSDL（按收入总额应税所得率）不同，筛选出所有企业，生成“按收入核定应税所得率不一致表”：A登记序号、A纳税人名称、B登记序号、B纳税人名称、行业代码、最低应税所得率、最高应税所得率、A按收入总额应税所得率、B按收入总额应税所得率、A收入总额、B收入总额、申报年份

一是生成：同行业、同等收入规模企业所得率适用不一致表（按收入核定应税所得率）

二是生成：按收入核定应税所得率不一致统计汇总表（按收入核定应税所得率）：户②将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL－A）与申报信息表（SB_SBXXB）、居民企业行业应税所得率对照表

（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）关联，设定“登记序号、行业代码”相同，设定B－征收方式代码等于“404”（按成本核定应税所得率征收）、B－行业代码相同、A－成本费用总额正负不超过10%，而A－ACBFYZEYSSDL（按成本费用总额应税所得率）不同，筛选出所有企业，生成“按成本费用核定应税所得率不一致表”：A登记序号、A纳税人名称、B登记序号、B纳税人名称、行业代码、最低应税所得率、最高应税所得率、A按成本费用应税所得率、B按成本费用应税所得率、A成本费用总额、B成本费用总额、申报年份。

并生成：按成本费用核定应税所得率不一致统计汇总表：户③将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL－A）与申报信息表（SB_SBXXB）关联，设定“登记序号码”相同，设定B－征收方式代码等于“402、405、406、407”（核定应税所得税额方式），B－行业代码相同、A－收入总额正负不超过10%或A－成本费用总额正负不超过10%，而A－SWJGHDYNSE（税务机关核定应纳所得税额）不同，筛选出所有企业。生成“核定应纳所得税额不一致表”：A登记序号、A纳税人名称、B登记序号、B纳税人名称、行业代码、A收入总额、A成本费用总额、B收入总额、B成本费用总额、申报年份。

并生成：核定应纳所得税额不一致统计汇总表：五、计算机语言步骤一：

（1）用纳税人基本信息表作为中介，连接申报信息表与申报_所得税年度纳税申报表B类表

create table sj.m2_fym_sm_temp_final as select distinct b.djxh登记序号,b.hy_dm行业代码,b.ZSFS_DM征收方式代码,b.SBUUID申报UUID,b.SSGLY_DM税收管理员代码,a.nsrmc纳税人名称,a.NSRSBH纳税人识别号, a.NSRDAH纳税人档案号,a.NSRZHDAH纳税人账户档案号, a.NSRSWJG_DM纳税人税务机关_代码,a.SBXH申报序号, a.SBRQ申报日期,substr(a.sbrq,1,4)申报年份

a.SKSSQQ税款所属期起,a.SKSSQZ税款所属期

止,a.YYJSDSE已预缴所得税额,a.YSSRE应税收入

额,a.YNSDSE应纳所得税额,a.YBTSDSE应补退所得税

额,a.SRZE收入总额,a.CBFYZE成本费用总

额,a.ACBFYZEYSSDL按成本费用总额应税所得

率,a.ACBFYZEYNSSDE按成本费用总额应纳税所得

额,a.ASRZEYSSDL按收入总额应税所得率,a.ASRZEYNSSDE按收入总额应纳税所得额,a.SLV税率,a.SWJGHDYNSE税务机关核定应纳所得税额from hx_sb.sb_sbxx b inner join hx_dj.dj_nsrxx c on b.djxh=c.djxh inner join

j1_ldm.ldmt04_sb_sdsndnssbbbl@dblink24 a on a.nsrsbh =c.nsrsbh where a.YXBZ='Y'--有效标志

（2）利用征收方式代码筛选，生成征收方式代码为403 和404的中间表

create table sj.m2_fym_sm_temp2 as select distinct *from sj.m2_fym_sm_temp_final where征收方式代码in (403,404)

（3）用居民企业行业应税所得率对照表筛选出征收税率不正确的记录

create table sj.m2_fym_sm_bzq_t as select a.*, b.ZDYSSDL最低应税所得率,b.ZGYSSDL最高应税所得率, Case when a.征收方式代码='403'and a.按收入总额应税所得率

sj.m2_fym_sm_temp2 a inner join

hx_zsj.cs_zs_jmqyhyyssdldz b--居民企业行业应税所得率对照

on a.行业代码=b.HY_DMwhere(a.征收方式代码= '403'and a.按收入总额应税所得率

（4）去除审计计算少缴所得税额小于等于0的记录，得到企业所得率适用不正确结果表

create table sj.m2_fym_sm_企业所得率适用不正确as select*from sj.m2_fym_sm_bzq_t where审计计算少缴所得税额>0

步骤二：

（1）按收入总额应税所得率

（1.1）利用征收方式代码筛选，生成征收方式代码为403、包含所需字段的中间表

create table sj.m2_fym_sm_temp3 as select distinct登记序号,纳税人名称,行业代码,按收入总额应税所得率,收入总额,substr(申报日期,1,4)申报年份from sj.m2_fym_sm_temp_final where征收方式代码='403'

（1.2）自连接中间表，得到收入相近、行业相同而税率不一致的中间表

create table sj.m2_fym_sm_temp4 as select distinct a.登记序号A登记序号,a.纳税人名称A纳税人名称,b.登记序号B登记序号,b.纳税人名称B纳税人名称,a.行业代码,a.按收入总额应税所得率A按收入总额应税所得率, b.按收入总额应税所得率B按收入总额应税所得率,a.收入总额A收入总额,b.收入总额B收入总额,a.申报年份

from m2_fym_sm_temp3 a,m2_fym_sm_temp3 b where a.登记序号>b.登记序号and a.行业代码=b.行业代码and a.收入总额b.收入总额*0.9 and a.按收入总额应税所得率<>b.按收入总额应税所得率and a.申报年份=b.申报年份

（1.3）中间表与居民企业行业应税所得率对照表连接，获取税率区间信息，生成按收入核定所得率不一致结果表

create table sj.m2_fym_按收入核定所得率不一致as select a.*,b.ZDYSSDL最低应税所得率,b.ZGYSSDL最高应税所得率from sj.m2_fym_sm_temp4 a inner join

hx_zsj.cs_zs_jmqyhyyssdldz b on a.行业代码=b.HY_DM

（1.4）汇总纳税户总数，生成中间表

create table sj.m2_fym_base1 as select行业代码, count(纳税人名称)企业总户数from sj.m2_fym_sm_temp3 group by行业代码

（1.5）利用行业代码和按收入总额应税所得率汇总，得到相应纳税人户数中间表

create table sj.m2_fym_base2 as select a.行业代码,b.ZDYSSDL最低应税所得率,b.ZGYSSDL最高应税所得率,a.按收入总额应税所得率,count(纳税人名称)户数from sj.m2_fym_sm_temp3 a inner join

hx_zsj.cs_zs_jmqyhyyssdldz b--居民企业行业应税所得率对照

on a.行业代码=b.HY_DM group by a.行业代码, b.ZDYSSDL,b.ZGYSSDL,a.按收入总额应税所得率

（1.6）将以上两张中间表连接，得到按收入核定不一致汇总结果表

create table sj.m2_fym_sm_按收入核定不一致汇总as select b.*,a.企业总户数,round(b.户数/a.企业总户数,3)*100||'%'户数占比from sj.m2_fym_base1 a inner join sj.m2_fym_base2 b on a.行业代码=b.行业代码order by b.行业代码,b.按收入总额应税所得率

（2）按成本费用总额应税所得率与（1.1）-（1.6）思路相同，生成按成本核定不一致汇总结果表

（2.1）create table sj.m2_fym_sm_temp5 as

select distinct登记序号,纳税人名称,行业代码,按成本费用总额应税所得率,成本费用总额,substr(申报日期,1,4)申报年份from sj.m2_fym_sm_temp_final where征收方式代码='404'

（2.2）create table sj.m2_fym_sm_temp6 as

select distinct a.登记序号A登记序号,a.纳税人名称A纳税人名称,b.登记序号B登记序号,b.纳税人名称B纳税人名称,a.行业代码,a.按成本费用总额应税所得率A按成本费用总额应税所得率,b.按成本费用总额应税所得率B按成本费用总额应税所得率,a.成本费用总额A成本费用总额,b.成本费用总额B成本费用总额,a.申报年份from m2_fym_sm_temp5 a,m2_fym_sm_temp5 b where a.登记序号>b.登记序号and a.行业代码=b.行业代码and a.成本费用总额b.成本费用总额*0.9 and a.按成本费用总额应税所得率<>b.按成本费用总额应税所得率and a.申报年份=b.申报年份

（2.3）create table sj.m2_fym_按成本核定所得率不一致as select a.*,b.ZDYSSDL最低应税所得率,

b.ZGYSSDL最高应税所得率from sj.m2_fym_sm_temp6 a inner join hx_zsj.cs_zs_jmqyhyyssdldz b on a.行业代码=b.HY_DM

（2.4）create table sj.m2_fym_base3 as select行业代码,count(纳税人名称)企业总户数from

sj.m2_fym_sm_temp5 group by行业代码

（2.5）create table sj.m2_fym_base4 as select a.行业代码,b.ZDYSSDL最低应税所得率,b.ZGYSSDL最高应税所得率,a.按成本费用总额应税所得率,count(纳税人名称)户数from sj.m2_fym_sm_temp5 a inner join

hx_zsj.cs_zs_jmqyhyyssdldz b--居民企业行业应税所得率对照

on a.行业代码=b.HY_DM group by a.行业代码, b.ZDYSSDL,b.ZGYSSDL,a.按成本费用总额应税所得率

（2.6）create table sj.m2_fym_sm_按成本核定不一致汇总as select b.*,a.企业总户数,round(b.户数/a.企业总户数,3)*100||'%'户数占比from

sj.m2_fym_base3 a inner join sj.m2_fym_base4 b on a.行业代码=b.行业代码order by b.行业代码,b.按成本费用总额应税所得率

步骤三：

（1）利用征收方式代码筛选，生成征收方式代码为“402、405、406、407”、包含所需字段的中间表

create table sj.m2_fym_sm_temp7 as select distinct

登记序号,纳税人名称,行业代码,收入总额,成本费用

总额,税务机关核定应纳所得税额,substr(申报日期,1,4)申报年份from sj.m2_fym_sm_temp_final where征收方式代码in('402','405','406','407')

（2）自连接中间表，得到收入相近、行业相同而核定应纳所得税额不一致的结果表

create table sj.m2_fym_sm_核定所得税额不一致as select distinct a.登记序号A登记序号,a.纳税人名称A纳税人名称,b.登记序号B登记序号,b.纳税人名称B纳税人名称,a.行业代码,a.收入总额A收入总额,b.收入总额B收入总额,a.成本费用总额A成本费用总额,b.成本费用总额B成本费用总额,a.申报年份from

m2_fym_sm_temp7 a,m2_fym_sm_temp7 b where a.登记序号>b.登记序号and a.行业代码=b.行业代码and((a.收入总额b.收入总额*0.9)or(a.成本费用总额b.成本费用总额*0.9))and a.税务机关核定应纳所得税额<>b.税务机关核定应纳所得税额and a.申报年份=b.申报年份

（3）生成核定应纳所得税额不一致统计汇总表

create table sj.m2_fym_核定税额不一致统计汇总as select行业代码,count(纳税人名称)企业总户数, count(distinct税务机关核定应纳所得税额)税务机关应纳所得税额标准个数from sj.m2_fym_sm_temp7 group by行业代码

六、延伸建议

税务机关应严格按照国家规定的应税所得率，对核定征收企业所得税的纳税人进行征收管理。审计人员根据重要性水平确定，一是分析核实税务部门是否对同一行业和同等收入规模的纳税人采用相同的核定征收标准，有无标准不一，自由裁量权滥用问题；二是对标准偏低，收入规模较大的企业可重点关注分析，查阅相关企业申报和税务部门审批资料，核实有无税务部门或税务人员无理由降低标准，导致少征税款的问题。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》