一、概念

税务机关根据核定征收企业所得税纳税人的具体情况，核定应税所得率，按核定的应税所得率计算应纳所得税额。但是国税部门对同行业、同等收入规模的核定征收企业，由于执行标准不严格，认定随意性较大，导致认定的应税所率不一致。

二、错弊描述

国税部门对同行业、同等收入规模的核定征收企业认定的应税所率不一致，税务部门和税务人员随意确定核定征收企业行业应税所得率，导致少征税款。

三、审计应对方法

步骤一：核定征收所得税居民企业所得率适用审计。将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL）与申报信息表（SB_SBXX）、居民企业行业应税所得率对照表（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）关联，设定“登记序号、行业代码”相同，设定

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL）有效标志＝“Y”，“按成本费用总额应税所得率”或“按收入总额应税所得率”＜

（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）“最低应税所得率”，并计算少缴税款差额。

①按收入总额核定应税所得率：少缴税款＝收入总额ד最低应税所得率”ד税率”－应纳所得税额

②按费用总额核定应税所得率：少缴税款＝（成本费用总额/（1-最低应税所得率）×最低应税所得率）ד税率”－应纳所得税额

输出结果表“企业所得率适用适用不正确情况表”：申报UUID、纳税人名称、行业代码、纳税人档案号、税收管理员代码、纳税人税务机关_代码、纳税人识别号、纳税人账户档案号、申报序号、申报日期、税款所属期止、税款所属期起、已预缴所得税额、应税收入额、应纳所得税额、应补退所得税额、收入总额、成本费用总额、按成本费用总额应税所得率、按成本费用总额应纳税所得额、按收入总额应税所得率、按收入总额应纳税所得额、最低应税所得率、最高应税所得率、审计计算少缴所得税额。

步骤二：同行业、同等收入规模企业所得率适用不一致审计

①将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL－“A”）与申报信息表（SB_SBXX－“B”）、居民企业行业应税所得率对照表

（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）关联，设定“登记序号、行业代码”相同，设定B－征收方式代码等于“403”（按收入核定应税所得率征收）、B－行业代码相同、A－收入总额正负不超过10%，而A－ASRZEYSSDL（按收入总额应税所得率）不同，筛选出所有企业，生成“按收入核定应税所得率不一致表”：A登记序号、A纳税人名称、B登记序号、B纳税人名称、行业代码、最低应税所得率、最高应税所得率、A按收入总额应税所得率、B按收入总额应税所得率、A收入总额、B收入总额、申报年份

一是生成：同行业、同等收入规模企业所得率适用不一致表（按收入核定应税所得率）

二是生成：按收入核定应税所得率不一致统计汇总表（按收入核定应税所得率）：户②将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL－A）与申报信息表（SB_SBXXB）、居民企业行业应税所得率对照表（CS_ZS_JMQYHYYSSDLDZ）关联，设定“登记序号、行业代码”相同，设定B－征收方式代码等于“404”（按成本核定应税所得率征收）、B－行业代码相同、A－成本费用总额正负不超过10%，而A－ACBFYZEYSSDL（按成本费用总额应税所得率）不同，筛选出所有企业，生成“按成本费用核定应税所得率不一致表”：A登记序号、A纳税人名称、B登记序号、B纳税人名称、行业代码、最低应税所得率、最高应税所得率、A按成本费用应税所得率、B按成本费用应税所得率、A成本费用总额、B成本费用总额、申报年份。

并生成：按成本费用核定应税所得率不一致统计汇总表：户③将申报_所得税年度纳税申报表B类表

（LDMT04_SB_SDSNDNSSBBBL－A）与申报信息表（SB_SBXXB）关联，设定“登记序号码”相同，设定B－征收方式代码等于“402、405、406、407”（核定应税所得税额方式），B－行业代码相同、A－收入总额正负不超过10%或A－成本费用总额正负不超过10%，而A－SWJGHDYNSE（税务机关核定应纳所得税额）不同，筛选出所有企业。生成“核定应纳所得税额不一致表”：A登记序号、A纳税人名称、B登记序号、B纳税人名称、行业代码、A收入总额、A成本费用总额、B收入总额、B成本费用总额、申报年份。

并生成：核定应纳所得税额不一致统计汇总表：

四、原因分析

税务部门和税务人员随意确定核定征收企业行业应税所得率，未严格按照标准执行，导致错误。

五、审计建议

税务机关应严格按照国家规定的应税所得率，对核定征收企业所得税的纳税人进行征收管理。审计人员根据重要性水平确定，一是分析核实税务部门是否对同一行业和同等收入规模的纳税人采用相同的核定征收标准，有无标准不一，自由裁量权滥用问题；二是对标准偏低，收入规模较大的企业可重点关注分析，查阅相关企业申报和税务部门审批资料，核实有无税务部门或税务人员无理由降低标准，导致少征税款的问题。

参考文献

科技部国家“十二五”科技支撑项目“中央税收收入征管政策执行效果联网审计预警分析研究及审计应用”研究成果：《国税审计方法体系》