一、审计目标

通过重点审查税务机关确定纳税评估对象是否合规合理，是否按照规定的程序开展纳税评估工作，各项文书、报告、决定书是否按照规定的时限和制式制作并送达，评估税款是否按照要求及时足额征缴入库，后续的税收强制措施、案件移送和税收救济是否按照法定程序进行，揭示税务机关在纳税评估工作中合理合规性方面存在的问题。

二、审计内容及方法

（一）审查税务机关纳税评估对象的确定是否科学合理，是否及时、规范地确定评估对象

通过对税收征管系统中税源监控指标体系、风险评价模型的审查，结合纳税评估项目档案中《纳税评估项目建议书》的分析，审查税务机关是否结合各项评估指标及其预警值等因素定期利用计算机自动筛选、人工分析等方法科学合理确定纳税评估对象，有无随意确定纳税评估对象的问题；是否设有台账规范对纳税评估对象进行管理；是否及时将评估对象推送给评估分析人员。

（二）审查案头审核方法是否合理，疑点处理是否合规

税务机关对通过案头审核发现的疑点问题，以及审核分析的详细情况列入《纳税评估工作底稿》。税务机关案头审核的方法通常有：横向比较法、纵向比较法、逻辑分析法、对比分析法、经验分析法。

审计时，通过对纳税评估项目档案中《纳税评估工作底稿》中的指标异常情况的审查，查明税务机关是否根据不同类型的纳税评估对象，选择运用针对性强的审核分析方法或综合运用相关审核分析方法对纳税人的申报资料等进行审核分析，反映其案头审核方法是否合理；通过对“评税分析确定的主要问题及需约谈说明的内容”的审查，核实税务机关在评估对象评估分析后，是否区别不同情况处理。

（三）审查税务约谈是否合规合法

通过抽查纳税评估项目档案中《税务约谈通知书》、《税务约谈记录》等资料，审查税务机关在约谈前是否向纳税人送达《税务约谈通知书》，告知时间、地点、被询问人等，在进行约谈时，税务机关人员应不少于2人，同时审查税务机关是否做好税务约谈记录等。审查税务机关在约谈说明后，有无区别不同情况处理。

（四）审查实地核查是否依照法定权限和程序进行，执法过程是否合规合法

审计时，通过查阅纳税评估项目档案中《税收风险应对报告》等资料以及纳税人税收征管数据的比对分析，来审查评估人员实地核查前是否填写实地核查申请表，即得到相关人员的批准，是否以主管税务机关的名义向企业送达《税务检查通知书》，提前告知纳税人实地核查的时间、内容、需要准备的资料等事项，同时核查人员是否不少于2个人，是否在同一纳税年度对同一纳税人进行了重复核查，是否对推送的疑点实施全面调查。

（五）审查纳税评估的处理定性是否准确，处理意见是否得当，税收法律规范适用是否得当

纳税评估的处理通常有两种方式：（1）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。（2）发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。审计时，一是通过分析撤案申请表、抽查档案资料等方法重点关注那些在评估中最终撤案处理的纳税人，审查撤案理由是否充分，程序是否合规等；二是通过抽查纳税评估档案，审查是否存在应移交稽查部门未移交的情况以及应补缴税款未补缴的情况；三是通过对补缴税款的资料、反馈情况的审查，查明税务机关是否及时将处理结果反馈给税源管理部门。

参考文献

审计署《税收审计指南》