审计科研资讯（第28期）

  审计科研资讯

（2018年10月22日—10月28日）

论文摘要

1 不完全信息博弈下政府审计外包的监管策略——基于政府财务报告审计的视角

作者：王美英 郭红莲（北京物资学院商学院）

摘要：为了提高政府部门的财务信息透明度,缓解审计机关资源短缺压力,政府财务报告审计业务外包成为现实选择。外包会引发逆向选择与道德风险,要求政府对承接外包业务的会计师事务所实施有效监管。政府与社会审计机构之间的不完全信息静态博弈分析表明,监管部门的处罚力度可以在很大程度上减轻监管部门的监管强度,社会舆论监督则可提高处罚力度和监管强度之间的替代程度。通过政府监督和社会监督结合的双重监督机制,构建制衡社会审计机构的路径,可以为政府财务报告审计业务外包的顺利开展提供保障。在此过程中,应严格对会计师事务所进行监管,健全守信激励和失信惩戒机制,并加强政府会计审计相关知识的培训。（来源：《中国流通经济》2018年第10期，教育部人文社会科学项目“审计全覆盖背景下政府财务报告审计机制优化研究”(16YJE790001)； 北京市社会科学基金项目“促进国企改革的国家审计功能与实现路径研究”(17GLB021)； 北京市教委社会科学项目“基于权责发生制的政府财务报告研究”(SM201710037007)； 北京物资学院科技协同攻关团队建设项目(2017GG08)）

2 内部控制、审计意见与银行信贷决策

作者：杨璐（长江大学文理学院）

摘要：本文选择2011-2015年我国沪深两市A股新增银行贷款的上市企业作为研究样本,分析了内部控制、审计意见与银行信贷决策三者之间的关系,并进一步分析了内部控制对审计意见与银行信贷决策之间关系的调节作用。研究表明:内部控制质量与银行信贷决策之间显著正相关;审计意见与银行信贷决策之间显著正相关;内部控制质量能够明显弱化审计意见与银行信贷之间的相关性。（来源：《财会通讯》2018年第30期）

3领导干部自然资源资产离任审计绩效评价研究

作者：闫冰洁（兰州财经大学）

摘要：国家审计作为领导干部自然资源资产离任审计的审计主体,在监督评价领导干部对自然资源资产的履职情况的同时,自身的绩效也应该受到公正客观的评价。论文运用平衡计分卡构建了领导干部自然资源资产离任审计绩效评价指标体系,在此基础上采用层次分析法构建了指标判断矩阵,计算得出各指标的权重。该套指标体系的建立,能够对审计机关工作业绩做出更加科学、客观的评价,并为日后相关研究提供借鉴,进而为推进我国领导干部自然资源资产离任审计工作高效的运行做出贡献。（来源：《河北地质大学学报》2018年第5期）

审计实务

1. 现阶段中央企业境外审计方法初探

在推动共建“一带一路”过程中，以中央企业为龙头的国有企业“走出去”步伐明显加快，国有企业境外板块业务占比逐年增加。如何有效履行国家审计监督职责，进一步揭示境外国有资产投资、运营和管理方面存在的问题，从而促进境外国有资产保值增值，防止国有资产流失值得探讨。当前，审计署组织开展的中央企业境外审计主要由各特派办具体实施，重点关注中央企业境外投资及境外国有资产管理和使用情况，受制于内部资源、外部环境等因素，现阶段的境外审计以立足境内开展境外审计工作为主。本文拟结合中央企业境外审计现状，初步探讨开展境外审计的路径方法。

一、中央企业境外资产主要风险点

据《中央企业海外社会责任研究报告（2017）》反映，中央企业境外资产规模已超过6万亿元，投资分布在全球185个国家和地区，业务涉及工程承包、能源资源开发、高铁、电信等多个领域。另据国务院国资委公布的数据显示，中央企业境外投资额约占到中国非金融类对外直接投资总额的60%。相较于境内投资，境外投资面临的风险更高。根据近年来审计署的公告结果来看，中央企业境外资产面临的风险主要有：

一是境外投资违规决策造成的风险。部分项目前期论证不充分、可行性研究报告编制流于形式，企业盲目决策或未履行必要决策程序开展境外投资，造成国有资产损失。

二是部分企业违反相关规定，擅自从事高风险经营活动的风险。例如违规投资非主业项目，违规出借资金、提供担保，通过股票、期权等金融市场投机，造成国有资产损失。

三是境外企业内部管理不到位的风险。部分企业风险管控能力不足，造成境外资金管理使用不规范，如违规大额资金支付、公款私存、违规出借境外账户等，造成国有资金脱离监管，存在损失风险。 

四是国有资产“私人化”的风险。因投资所在地区的政策法规要求等原因，部分境外股权、资产需通过私人代持形式持有，但中央企业未履行必要报批手续、未采取有效措施，造成国有资产存在“私人化”风险。

五是所在国当地系统性风险。境外资产所在国出现政治、社会动乱，中央企业事先风险预估不足，未采取有效措施规避，造成国有资产损失。

二、中央企业境外资产审计方法探讨

有别于传统企业审计，中央企业境外审计所需关注的风险点更为零散、复杂，加之地域跨度大、语言差异、境外管辖权冲突、知识人才储备欠缺等诸多不利因素相互交织，开展境外审计需要拓展审计思维，创新审计模式。通过总结近年来中央企业境外审计的经验，笔者认为可围绕以下几点开展审计工作：

一是围绕决策链条开展工作。境外项目因其自身风险较大，较同规模境内项目审批更为严格、层级更高，并需向发改委、国资委、商务部等多部门备案或报批。为追求扩大规模、参与恶性竞争等目的，企业可能存在盲目决策或未履行必要决策程序开展境外投资的情况。因此，从审前调查阶段开始，审计人员就应认真梳理企业境外业务涉及的集团内、外相关法规制度，以清单形式了解境外项目筹备阶段各项工作完成情况。关注项目决策程序是否规范，可行性研究是否充分，是否存在为扩大规模、争取业务盲目上马项目，不惜牺牲利润造成国有资产损失等情况。

二是围绕资金链条开展工作。受制于现阶段难以开展境外现场审计，审计工作可以围绕境外资金管理使用情况开展。关注境外资金管理情况，看是否存在资金集中度不高、境外银行账户管理不规范、公款私存、境外支出内控管理不健全等情况；关注境外资金支出情况，看是否存在购买股权、资产由个人代持但未履行必要程序、在对方未提供服务等情况下无依据支出等情况；关注境外资金套期保值情况，关注是否存在盲目追求高风险投机形成风险隐患、对所在国国别风险评估不足形成汇兑风险等情况。

三是围绕数据链条开展工作。合理有效利用计算机、大数据审计，为境外审计提供支持，可以极大缩减审计工作量，提升审计效率。中央企业体量大、层级多，其境外子企业往往多为三、四级及以下单位，分析筛选历年“三重一大”决策、内部审计报告、风险评估报告、内部收发文等资料以及财务数据分析，在以往审计过程中往往费时费力，且不易抓住重点。借助大数据审计相关技术支持，通过关联其系统进行财务指标分析，同时结合文字材料进行关键字抓取，筛选存在风险隐患、出现亏损等重点核查线索，可以在较短时间内锁定审计重点，提高审计效率。

四是围绕股权链条开展工作。境外公司出于资本运作等目的，频繁设立特殊目的公司，使得中央企业境外机构股权链条长、股权关系复杂。另外，境外机构多为境内企业的分公司或下属实体，境外审计工作也无法忽视境内母公司的影响。实践中，通过构建境外机构股权链条，明确公司间关联关系，重点关注各关联方、尤其是母子公司之间往来事项，可以核查企业是否存在通过往来科目开展融资性贸易、虚假贸易以粉饰公司业绩，以及通过往来款长期挂账造成国内外公司盈亏不实等问题。（作者：张旭瑞来源：审计署重庆特派办）

2. 从夏季达沃斯论坛漫谈跟踪审计新趋势

近日，达沃斯论坛在天津举行，本届论坛以“在第四次工业革命中打造创新型社会”为主题，李克强总理在开幕致辞中提出以更大力度推进改革开放、以更大力度调整结构、以更大力度激励创新。李克强总理已连续5年出席并发表开幕致辞，多次提到“简政放权”、“调结构”、“大众创新、万众创业”。作为一名审计人，从2014年便开始参与审计署、省审计厅组织实施的“稳促调惠防”、国家重大政策落实情况跟踪审计，通过学习总理的讲话，对当前审计工作所服务的中心也有了更深的理解。

一是进一步加大“放管服”政策审计力度。总理提出“我们将继续全面深化改革，加强基础性关键领域改革，深入推进简政放权、放管结合、优化服务改革，进一步放宽市场准入，提高政策透明度，实行公平公正监管，为各类所有制企业、内外资企业打造一视同仁、公平竞争的市场环境”。今后的审计工作应进一步加大放管服政策的审计力度，除了在国家重大政策落实跟踪审计中开展放管服审计调查，在预算执行及决算草案情况审计中可以开展非税和税务审计，尤其是对新出台的各项政策文件的落实情况，比如相继提出的金融业外资准入、降低部分商品进口关税、新个税实施、证照分离改革等政策落实情况进行审计调查。

二是进一步加大“双创”政策审计力度。近几年夏季达沃斯论坛已多次将第四次工业革命作为论坛主题。中国“激励创新”、“大众创新、万众创业”等政策，引起了全世界的瞩目。仅2018年国务院陆续下发了兰州、宁波、太原等地建设创新示范区的批复，6月份出台了《关于同意深化服务贸易创新发展试点的批复》，同意在北京、天津、上海等省市（区域）深化服务贸易创新发展试点。论坛上总理提出“我们将强化创新生态体系建设，支持基础研究和应用基础研究，鼓励企业增加研发投入，加快创新成果转化应用。我们将完善政策、创新机制，提升众创空间、孵化器、创新平台的市场化专业化水平，打造线上线下结合、产学研用贯通、各类主体协同的融通创新格局”。这就说明，在今后的“双创”政策审计中，不仅仅需要关注以往的就业、创业、小微企业融资、产学研融合等方面，还需要对企业研发费用加计扣除、知识产权保护、基础科学研究、教师队伍建设、乡村振兴战略等诸多方面进行调查。

三是加大积极财政政策审计力度。为打好今年经济运行的“下半场”，中央提出积极财政政策要更加积极，从减税降费、保持支出强度以及微调财政政策等方面定调积极财政政策更加积极。对于审计工作来讲，就是要围绕中央关于积极财政政策的落实，重点围绕减税降费，全面落实审计署印发的《关于进一步加强减税降费政策措施落实情况审计监督的意见》有关要求，持续关注地方政府和各部门在推进减税降费过程中的职责履行情况、已出台政策措施的落地情况以及执行过程中出现的新情况新问题，推动相关政策贯彻落实，促进积极的财政政策有效贯彻落实。同时，持续加大财政存量资金审计力度，着力解决存量资金闲置、预算资金下达慢、预算绩效评价不到位和财政资金挤占挪用等问题，促进优化财政支出结构，健全预算约束、转移支付、国资监管等制度，使公帑花出更大效益。（作者：黄杰来源：湖北省十堰市审计局）

3. 浅谈优秀审计信息宣传员应具备的“八项能力”

审计信息宣传是审计工作十分重要的组成部分，这项工作对基层审计机关来说，因审计人员编制的限制，一般都是由审计人员兼职的，因此，要切实有效地做好基层审计信息宣传工作，笔者认为，一名优秀的基层审计信息员应具有以下八项能力。

一是具有学习能力。学习是一个永恒的话题，对任何工作都是至关重要的，审计信息宣传工作也不例外。审计信息宣传同样需要学习积累知识和经验。一名好的信息宣传员应养成多读书看报、多学文件制度、多学法规行规的好习惯，及时掌握国家时政、审计动态和相关审计活动，捕捉各方面的信息流，不断增强审计信息员的阅读、理解和分析能力。

二是具有思维能力。就是要在学习的基础上勤于思考，通过学习与思考，增强对审计信息的洞察力和敏锐性，找准信息的切入点，在信息撰写中决不能把一般信息当成重点，更不能把重点信息推向一般。对于重点信息要重点加工，无论是重点信息还是一般信息，笔者认为都要求信息宣传员具有一定思维能力，要琢磨从什么角度，怎么看？看什么？怎么写？写什么？怎么做？做什么？要以特色、亮点和新颖吸引媒体主编和读者的眼球。我们平时捕捉到信息流，实际上就是一个信息思维的过程，完成了一个从感性认识到理性认识的一个最初过程。

三是具有写作能力。这是审计信息宣传员必修课和必做的作业。审计信息写作能力是对审计工作的积累进行选择、提取、加工和改造的一种能力。积累是写作的基础，审计工作积累越厚实，写作就越有基础，信息就能根深叶茂，开花结果，如没有积累，胸中无墨，怎么也写不出好信息来的，因此，在日常审计工作，必须注重材料、语言、情感和写法积累。此外，提高写作能力，还必须提高立意、布局谋篇能力。立意能力就是要求对审计工作的观察、分析和归纳，把要表达的意思加以提炼，确定所要表达的中心思想。布局谋篇能力就是根据表达什么样中心思想来组织写作材料，用什么表达方式都能运用自如。当然，提高写作能力还有一招，那就是勤写，就是多执笔，以提高信息的文字水平，多写也是学习提高的过程。

四是具有工作能力。工作能力是指其知识技能及行为是否能够配合其工作。人的能力包括本能、潜能、才能和技能，这些能力直接影响做事的质量和效率。基层审计信息宣传员既要有审计工作能力，又要有信息宣传工作能力，这样才是审计信息宣传工作需要的综合型人才。

五是具有总结能力。总结是对过去某一时期或某项工作情况的总回顾、评价和结论。有时好的总结就是一篇或多篇信息，但总结不等于信息，称谓和时效性不同。总结使用的是第一人称，不具有时效性，而信息则使用的第三人称，且具有极强的时效性。但是好的总结可以抽丝剥茧，作为好的工作经验进行报道介绍。因此，审计信息宣传员要善于总结审计工作，同时善于学习阅读审计工作总结，从中寻找有效的信息宣传源。

六是具有统筹能力。是指洞察事物、工作谋划、整合协调和创造性思维等方面的能力。对审计信息宣传工作来说，统筹谋划审计信息宣传工作也是十分重要的，基层审计机关要切实搞好信息宣传审计工作，就必须要建立健全信息宣传工作组织领导、宣传网络和考核工作机制。信息宣传员要具有统筹能力，在及时做好信息宣传报道的同时，年初要及时谋划信息宣传工作思路、计划，及时向局分管领导汇报，修订考核措施，每季组织召开科室信息人员例会，平时做好信息宣传通报公示工作，充分调动全局审计人员的积极性，营造领导带头、全员动手写信息的良好氛围。

七是具有创新能力。创新能力是指以现有的思维模式提出有别于常规或常人思路的见解为导向，利用现有的知识和物资，在特定的环境中，本着理想化需要或为满足社会需求而改进和创造新的事物并能获得一定有益效果的行为。审计信息宣传工作看似老生常谈的事，但实际上也需要创新，总的原则要坚持用“人无我有，人有我新，人新我深”的精神来指导审计信息宣传工作，具体地讲，要在审计信息内容上和报送方法上求创新，审计信息是对审计工作的真实反映，审计工作创新了，我们所反映的审计工作的信息内容就有新意了，因此，从某种意义上讲，信息宣传促进审计工作创新发展。此外，撰写报送审计信息要围绕群众关注、社会关注、政府关注的重点、热点和难点问题进行反映，同时要善于将负面信息转化为正面信息，传递社会正能量。

八是具有引领能力。引领是指带动事物跟随他或他们向某一方向运动、发展。因此，可以说引领是审计信息宣传的根本目的，宣传审计的目的就是要引领大家学习推广好的审计创新、审计方法和审计经验。审计信息宣传员始终要有引领意识，报道一篇信息一定要有新意，要有引领作用，实际上就是要有创新争优意识，审计宣传作用是无穷的，现在是网络世界，审计工作干得如何，实际上在网络上都有所反映。这说明，我们干审计事业，不能只埋头苦干，闭门不宣，那你就有可能落后于形势，落后于社会，落后于他人，因此，我们既要能干又要能说，同时，又要能写也能宣，这样，审计信息宣传工作才能始终立足于审计工作的前沿。（作者：李进来源：江苏省南通市海安市审计局）

会议资讯

关于征集承办2019年第九届审计理论创新发展论坛意向的邀请函

由中国政府审计研究中心主办、西南政法大学商学院承办、高顿财经和大信缔威为支持单位的第八届审计理论创新发展论坛（FATID 2018），正在积极筹备有序推进中，并将于2018年11月16日在重庆维景国际大酒店举行。欢迎大家光临指导！

中国政府CAR 决定，由中国政府审计研究中心主办的第九届审计理论创新发展论坛（FATID 2019）将于2019年11月16（周六）举行，现诚征承办单位。有意向承办第九届审计理论创新发展论坛的兄弟单位，请提出表达承办意向的书面申请，加盖单位公章或由主要负责人签字，并于2018年11月12日之前发送至以下邮箱zhengkaifang6666@163.com。

第九届审计理论创新发展论坛承办单位的确定将由2018年11月15日晚上举行的中国政府审计研究中心学术委员会会议上做出决定。特别提示，有意向申请承办第九届审计理论创新发展论坛的单位，须派代表参加第八届审计理论创新发展论坛会议，并在11月15日晚上的学术委员会会议上做申请报告陈述。

中国政府审计研究中心（Center for China's Governmental Auditing Research，缩写CCGAR）是2007年由国家审计署审计科研所、中国审计学会和西南财经大学通过战略合作框架协议共建的审计理论学术研究平台，设立于西南财经大学。2011年，中心被批准为四川省哲学社会科学重点研究基地。为持续推动审计理论创新发展，中心于2011年创办设立了“审计理论创新发展论坛”年会，每年11月第3周周末举办，至今已成功举办过七届论坛年会。第一、二、七届由中心主办在成都举行，第三届与北京大学国际会计与财务研究中心联合主办在北京举行，第四、五、六届分别由中南财经政法大学会计学院、济南大学商学院和北京工商大学商学院承办。

平台共建共享！欢迎有意向承办第九届审计理论创新发展论坛的单位，积极提交承办申请！

中国政府审计研究中心

2018年10月18日

联系人:西南财经大学会计学院 中国政府审计研究中心 郑开放

E-mail:zhengkaifang6666@163.com 电话：13668068673（来源：西南财经大学）

责任编辑：张楠、董子豪