审计科研资讯（2019年1月28日—1月31日）

论文摘要

1 企业内部控制与合规管理的整合研究

作者：黄胜忠 刘清（西南政法大学商学院）

摘要：随着我国市场经济的规范化发展逐步升级,企业内部控制对不合规行为的遏制愈加乏力,而合规管理作为一种新兴的内部治理方式,从金融机构逐渐演化而来,是实现企业合规经营的一种重要手段。为了实现企业的合规化经营管理,本文通过分析合规管理的内涵,并比较与内部控制的共性和区别,论证两者整合的必要性,最后提出内部控制的五要素与合规管理进行融合,以期为企业内部控制和合规管理的相关研究做出一定贡献。（来源：《财会通讯》2018年第12期）

2 审计师妥协与底线思维——以股票期权激励为研究契机

作者：曹圆圆 陈宋生（北京理工大学管理与经济学院）

摘要：以2007—2015年我国A股上市公司股票期权激励计划发布为契机进行研究,发现审计师会利用底线思维进行决策,其底线是客户的财务操纵诉讼风险,即在股权激励计划发布前一年,审计师倾向于向财务操纵诉讼风险低的客户妥协,表现为收取异常高的审计费用。进一步的研究表明,只有经济重要性程度高的客户才会触发审计师决策的底线思维。这一研究有助于明晰审计师面临公司管理层压力时的决策思路,揭示出客户动机是影响审计收费的因素,故可以利用股权激励公司的监管。（来源：《山西财经大学学报》2019年第3期）

3新时代电力营销审计存在问题与应对

作者：秦铖（广西电网有限责任公司）

摘要：近年,随着国家产业结构调整,节能减排、绿色环保、减少资源浪费等一系列要求出台,以及电力体制改革和市场化进程的不断深化,电力企业经营风险不断增多,监管压力日益增大,营销环境复杂多变。电力营销审计作为营销管理监督的关键环节越来越重要;同时,面临形势之复杂、任务之艰巨、风险挑战之严峻前所未有,因此电力营销审计也应当紧跟新时代的步伐实现创新,只有这样才能做好电力营销审计,促进营销规范管理和企业依法经营。本文简要分析了新时代背景下电力营销审计存在问题,研究了如何解决这些问题,旨在推进新时代电力营销审计的创新发展。（来源：《通讯世界》2019年第2期）

审计实务

1. 浅议农村危房改造中存在的问题与对策

农村危房改造是各级党委政府重点关注的惠民工程，是精准扶贫、精准脱贫的重要事项，通过实施农村危房改造，切实解决了五保户、低保户、贫困残疾人家庭和特困户的房屋安全问题。但是，从近年来审计情况看，农村危房改造在审核把关、工程质量和资金管理方面仍存在一些问题，亟待相关部门进一步规范。

一、存在的问题

（一）审核把关不严格，不符合条件的农户违规享受危房改造。

危房改造一般是按村级申请、镇（乡）政府申报、区（县）住建部门审批的流程实施，由于在这一流程中缺乏严格的审核把关和复核机制，在村级申请阶段极易出现通过虚报个人收入资料、家庭财产资料和就业资料等方式，使个别不符合“最困难群众，最危险房屋”优先改造原则的农户，违规享受农村危房改造。

（二）施工管理不规范，存在工程质量和高估冒算问题。

一方面，农村危房改造施工点多线长，情况不一，监督管理难以有效跟进，有的施工单位乘机钻空子，采取虚报工程量、以次充好等手段欺下瞒上，致使工程未验收就出现墙皮脱落、裂缝，地板起鼓等问题，改造质量大打折扣。另一方面，因改造农户房屋状况不一，缺乏“一户一案”的事前详实工程预算，导致部分施工单位钻营谋私，在工程造价编制中采取高套定额、多计工程量的方法弄虚作假，高估冒算。

（三）资金管理不科学，缺乏必要的救济落实机制。

目前，通过农户“一本通”“一卡通”实施农村危房改造资金拨付是较为单一的渠道，与实际情况中存在的被改造对象失去生活自理能力、智障、残疾等困难相比，仍存在资金拨付模式单一、资金管理不科学等问题，缺乏必要的救济落实机制。

二、对策与建议

（一）严格审批流程，确保危房改造精准扶贫。

进一步加强对农村危房改造工作的监督管理，按照“最困难群众，最危险房屋”优先改造原则，规范农户个人申请、村民大会集体评议流程，把农户申请资料和村民集体评议结果在村内进行公示，并将公示情况和村委会研究确定改造对象情况进行必要的文字记录和图片保存，使之有据可查。镇（乡）政府审核把关县（区）级部门审批的业务流程；尝试抽查复核机制，通过对一定比例的危房改造对象进行抽查复核，既能起到防微杜渐的作用，又有利于把好危房改造领域的精准扶贫“入口”关。同时，有条件的镇（乡）可以引入第三方评估机构，对拟纳入危房改造范围的改造对象和房屋进行必要性和真实性评估，提升危房改造的公正性、严谨性。

（二）加强施工过程监管，确保改造工程质量。

一是加强事前谋划。针对农村危房改造施工点多线长，情况各异的现状，在工程预算、施工监理方面加强事前谋划，制定具体的实施方案。例如，可以以镇（乡）为单位，对全镇农村危房改造项目的预算和施工监理进行“打包”实行公开招标，制定实施方案和“一户一案”办法，从而防范“自主式”改造带来的各类问题发生。二是加强过程监管。通过招标，让有资质的监理单位行使施工过程中的施工工艺、材料质量和工程量等要素的专业监管职责，防止施工过程中出现以次充好、偷工减料等影响改造质量和多计工程量等情况。三是加强事后监督。通过实施工程结算审计或抽审复核，对施工单位的工程造价清单复核审查，杜绝高估冒算情况发生，使有限的危房改造资金发挥最大效能。

（三）完善资金管理机制，保障资金使用效果。

在当前农村危房改造资金管理办法普遍实行“一本通”“一卡通”的基础上，着眼于失去生活自理能力、智障、残疾等被改造对象的实际困难，发挥组织协调作用，与工程施工“打包”做法相对应，在资金支付上通过制定切实可行的救济性支付办法。如在征得农户同意并完善手续的基础上，将危房改造补助资金由镇（乡）直接支付给施工单位。通过针对存在的实际问题完善资金管理机制，有利于提升危房改造资金的使用效果并确保专款专用，实现惠民工程经济效益和社会效益的双促进。（作者：山东省淄博市审计局 李自新 张英 来源：审计署官网）

2. 略论业务循环基础上的预算执行审计

对预算执行审计而言，在新时代推动建立现代财政制度的进程中，可以借鉴业务循环的思路，对财政 管理活动按照若干要素、流程、板块等标准进行解析，探索财政业务循环，在此基础上研究形成适用于预算 执行审计的技术方法。鉴于预算制度处于财政制度的核心地位，预算循环在审计中的应用也较为广泛。本文论述了对预算循环的理解，并以预算循环为基础，探讨了预算执行审计的思路和方法。

业务循环是探索和完善审计方法的基础，有利于加深审计人员对被审计单位业务活动的了解，长期以来在企业审计中应用较为广泛。例如，销售与收款循环、生产与费用循环等。在国家审计的其他业务类型中，也存在可以运用的业务循环。对预算执行审计而言，可以借鉴业务循环的思路，对财政管理活动按照若干要素、流程、板块等标准进行解析，探索财政业务循环，在此基础上研究形成适用于预算执行审计的技术方法。鉴于预算制度处于财政制度的核心地位，预算循环在审计中的应用也较为广泛。

预算循环形成的时代背景和内容

党的十八届三中全会以来，财政作为国家治理的基础和重要支柱，从深化预算管理制度改革入手，不断完善预算管理的制度体系和工作方式，预算管理的理念逐步发生转变，由聚财转为理财、由重支出安排转为重政策绩效、由重收支平衡转为重政策落实，并在预算管理中嵌入了绩效评估、绩效目标管理、开展绩效评价、决算草案审计等内容，特别是开始构建全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，实现预算和绩效管理一体化，预算管理活动由断续的开环系统转变为首尾衔接的闭环系统，形成了与现代预算制度相适应的预算循环。

在预算循环中，有支出政策（或中期规划）、预算编制、指标下达、预算调整、用款计划、国库资金管理、预算会计核算、决算与综合财务报告、预算绩效管理等9个环节，形成首尾相连的预算闭环体系，其中，支出政策（或中期规划）居于该闭环的中心，与其他各环节均有联系，而预算绩效管理与预算编制这两个节点的融合是该闭环的合拢之处。

在预算循环过程中，对每一年度的预算而言，这个闭环系统不是简单的重复，而是在上一年度预算改进基础上的不断提升，每一个循环的结束都为下一个循环的开始打造了新的起点和平台。预算循环前后相临的环节或者不同的环节之间不是单向或独立的关系，而是相互监督、相互制约、相互促进的关系，前一环节对后一环节形成控制，后一环节为前一环节提供信息反馈。从整个预算循环过程看，以支出政策（或中期规划）为指导的预算编制，是预算流程的起点，经本级人大批准的预算和预算调整是预算指标的来源，指标下达后，预算单位根据预算指标编制用款计划并经财政部门批准，财政部门根据用款计划安排资金支付额度和支付方式（如直接支付、授权支付等），对地方转移支付的预算指标则通过上下级财政资金调度执行，预算执行的信息由财政总预算会计和部门（单位）预算会计分别进行核算和反映，年度终了进行决算，决算信息与预算绩效评价结果与第二年的预算编制挂钩，为进一步优化预算编制提供参考。

预算循环基础上的预算执行审计

第一，根据预算执行审计的职能任务，在预算循环之中重新定位相关专业审计，逐步实现各专业审计的业务融合和信息共享。预算执行审计的内涵比较丰富，与政策落实跟踪审计、转移支付审计、公共投资审计、扶贫资金审计、社会保障资金审计等多个专业审计均有交集，该交集即是“国家预算”。因此，在预算循环这一平台上，可以对现有的专业审计进行重新定位，以国家预算为主线、以促进政策落实为目标将“并联”的各项专业审计“串联”起来。在项目安排上，既可以从预算循环中截取若干环节作为审计内容安排审计，也可以将某一个环节单独立项安排审计。在资源整合上，可以将审计信息置于预算循环中进行共享，分析对预算循环前后各环节的影响，促进预算循环的良性运转。

第二，整体设计预算执行审计思路，从多个维度揭示预算管理中存在的问题，推动建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度。在预算循环基础上，根据不同的审计目标，可以从四个方面设计预算执行审计思路：一是循着预算管理的线性流程，从经济社会发展规划、重大决策、政策、预算执行、预算绩效管理等方面，深化预算执行和决算草案审计，促进预算执行的真实性、合规性和科学性。二是循着资金的流向，从政策要求、预算安排、资金申请、资金拨付、资金使用等方面，开展重点专项资金审计。三是循着政策落实的流程，从政策内容、预算保障、项目落实、资金到位、实际绩效等方面，开展重大政策落实情况跟踪审计，促进各项政策不断完善和发挥实效。四是将政策、预算、资金、业务四个方面进行多角度的组合，从政策流、预算流、资金流、业务流四个方面开展审计，促进政策、预算、资金、业务的有机结合。

第三，以预算循环为基础，探索预算执行审计技术方法。在纵向的角度，对重点财政资金实现从分配到使用到绩效的全覆盖，关注资金流转链条上的重点单位或控制薄弱环节，不仅注重揭示某一环节的问题，还要以该问题为起点，顺向追踪到其下的各个环节，考虑其影响和后果，同时要逆向追溯到其上的各个环节，明确原因和责任主体。在横向的角度，以国家预算为重点，关注战略、规划、政策、事业发展（业务活动）、项目、财政资金、资产、管理、权力、职能履行等10个要素，关注这10个要素在各项预算的分配、执行、监督活动的具体表现形式，从多个角度揭示问题、分析原因和提出建议。

第四，探索开展政府支出科目审计，推动预算与政策的联结。政府收支分类科目是预算编制、执行、决算的基础。2018年支出经济分类科目改革实施后，能够从支出经济属性的维度更加清晰完整地反映政府的钱是怎么花出去的。在预算循环的基础上，可以探索开展政府支出科目审计，按照政府支出科目分项审查预算执行的真实性和合规性。同时，加强预算支出信息的综合分析，客观评价预算的安排与重大改革、重要政策、重点项目的匹配情况，将预算的承诺与预算会计的核算情况结合起来，确认报告的预算执行情况与实际情况、承诺之间存在的差异，并关注重大政策落实情况，评价预算支出的实际效果。（作者：审计署中央机关审计局肖振东 来源：中国审计报）

最新资讯

第八届公共管理、公共财政与政府会计跨学科研究论坛暨第十届政府会计改革理论与实务研讨会征文启事

2019年是必将写入政府会计历史的一年，也是政府会计续写新篇章的第一年。在党中央国务院的高度重视下，在财政部的正确领导下，过去的几年里，我国的政府会计改革驶入了快车道。2014年12月，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》；2015年10月，《政府会计准则——基本准则》正式颁布，随后一系列政府会计具体准则及应用指南也先后发布；2017年10月，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》正式印发。至此，具有中国特色的政府会计标准体系基本建立。2019年1月1日起，全国的行政事业单位将按照新的政府会计准则制度体系进行会计核算与报告。

在2019年这样一个具有跨时代意义的年度，为深化我国政府会计改革理论与实践，进一步推动政府会计准则制度体系的建设实施，并促进公共管理、公共财政、政府会计与政府审计等领域学者协同合作、开展务实的创新研究，由中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会主办，中南财经政法大学政府会计研究所承办的第八届“公共管理、公共财政与政府会计跨学科研究论坛”暨第十届“政府会计改革理论与实务研讨会”定于2019年5月11日至12日在武汉召开。现诚邀各位专家学者积极向本次研讨会投稿。会议有关事项如下：

01征文主题（不限于以下主题）

1.政府会计准则制度研究

政府会计准则制度的实施落地与效果评价研究

政府合并财务报表编报研究

政府财务报告审计与财务分析研究

政府成本核算研究

政府管理会计研究

政府内部控制研究

政府会计国际比较研究

政府PPP项目会计核算研究

分行业的事业单位应用政府会计制度研究

2.国家治理与政府会计

国家治理、政府治理(审计/纪检)与政府会计

国有资产管理与政府会计改革

债务风险管理与政府会计改革

绩效管理与政府会计改革

财政透明度、媒体监督与政府会计信息披露

3.地方财政与政府会计

地方政府债务与政府会计

隐性债务的识别与风险防范

财政政策、财政行为与政府会计

4.政府与企业财务行为交互影响

政府财政行为与企业财务行为

政府审计与企业财务行为

地方财政状况对企业财务的影响研究

政府规制对企业行为的影响研究

5.民间非营利组织会计研究

民间非营利组织会计与审计问题研究

民间非营利组织财务信息披露与内部控制研究

02会议初步议程

5月11日（周六）全天

学术年会主题报告与分组研讨

在本次论坛前后增设小型圆桌讨论，具体时间另行通知。中南财经政法大学政府会计研究所建所十周年庆典活动也将在本次论坛期间举行，欢迎长期关心和支持我们成长的领导们、师长们、朋友们、同行们莅临指导！

03征文事项

1．征文截止日期：2019年4月15日。

4月30日前完成论文遴选并发出入选通知（含会议具体时间、地点等）。

2．应征论文格式要求：

（1）将作者相关信息单列一页：论文标题；作者信息，包括姓名、性别、职称（职务）、工作单位、通讯地址等；联系方式，包括座机电话、移动电话、电子邮箱等。

（2）按照《会计研究》格式排版：①文章标题（居中，三号黑体，前后各空1行）；②作者（小四号楷体，居中，作者之间用空格，后空1行）；③单位、邮政编码（五号楷体，居中，后空1行）；④【摘要】（五号黑体，顶格），摘要内容（五号楷体）；⑤【关键词】（五号黑体，顶格），关键词（五号楷体，关键词之间用空格，后空1行）；⑥正文（五号宋体），一级标题（五号黑体），图表应有图号、图名、表号、表名，图表分别按顺序编号；⑦主要参考文献（五号黑体），文后参考文献著录参考《会计研究》的要求；⑧文章英文摘要等信息，含：文章标题、作者、单位及邮政编码、摘要、关键词等项目，均使用Times New Roman字体，字号与中文部分相同，英文标题及“[Abstract]”“[Key Words]”加粗。

（3）页面设置：A4纸，默认页边距，单倍行距；若有明显过宽的表格，则将表格所在页面“纸张方向”单设为横向。

3．应征论文提交方式：以电子邮件附件的形式（Word文档）发送至会议征稿邮箱：govacc@163.com；电子邮件主题为“作者+单位+政府会计学术年会征文”。

4．被会议录用的论文将在中国会计学会网站上登载，同时将被中国学术期刊（光盘版）电子杂志社的“中国重要会议论文全文数据库”收录，如作者不同意收录，请在应征论文上注明。

04会务联系方式

1.通讯地址： 湖北省武汉市东湖新技术开发区南湖大道182号，中南财经政法大学政府会计研究所（邮编：430073）

2.联系人： 严丽娜老师 027-88386008，15072458235；潘晓波老师 13871071460（来源：会计学术联盟微信）

责任编辑：张楠