一、概念

直接向环境排放污染物的单位和个体工商户应当按规定缴纳排污费，主要包括污水排污费、废气排污费、固体废物及危险废物排污费和噪声超标排污费等。

二、审计目标

通过审计调查排污费征收、管理和使用三个环节的绩效情况，揭示各个环节存在的问题，提出可操作性强的审计建议，以规范资金征收、管理，提高资金使用效益，促进环保政策贯彻落实。

通过排污费征收环节的及时性、足额性检查；排污费管理环节绩效检查；排污费的分配、拨付绩效检查；排污费使用的效益的检查和延伸审计调查实现审计目标，充分发挥审计的监督作用。

三、所需数据

（一）财务数据基础表：凭证库。数据元素：科目编码、科目名称、摘要、凭证日期、借方金额、贷方金额、凭证类型、凭证号、附件数、会计年份、会计月份。

（二）排污费征收管理系统基础表：污染源信息表。数据元素：单位代码、单位名称、等级、类型、行业代码。

（三）排污费征收管理系统基础表：排污收费信息月表。数据元素：单位代码、应缴金额、废气、特征值、开单月份、欠缴金额、固废、噪声、污水、超标金额。

（四）排污费征收管理系统基础表：排污收费缴费情况表。数据元素：单位代码、开单日期、缴费金额、缴费时间。

（五）基础表：财政局排污费收入。数据元素：会计月份、会计日期、凭证号、摘要、科目、借方、贷方、方向、余额。

（六）基础表：财政局排污费支出。数据元素：会计月份、会计日期、凭证号、原始凭证号、摘要、项目、往来单位、借方、贷方、方向、余额。

（七）基础表：A水质检测及污水处理运行表。数据元素：日期、进水量m3、COD进水(mg/l)、COD出水(mg/l)、BOD5进水(mg/l)、BOD5出水(mg/l)、SS进水(mg/l)、SS出水(mg/l)、NH3-N进水(mg/l)、NH3-N出水(mg/l)、TP进水(mg/l)、TP出水(mg/l)、PH进水、PH出水、污泥含固率(%)。

（八）基础表：在线监控平台实时数据。数据元素：序号、区域、监测企业名称、最后通信时间、通信状态、参数名称、数值、数值变化、上限、下限、数据单位。

四、内容和步骤

（一）排污费征收的及时性和足额性检查

以环保部门排污费征收管理系统业务数据为重点，检查是否存在超过最长缓缴期限3个月以上的收费记录，检查排污费征缴户数是否足额，是否有欠缴排污费及滞纳金的记录，分析因征缴不及时、不足额影响排污费使用的效率和效果。

1.排污费征收的及时性检查。市环保局每月10日开具“排污费缴费通知单”，《排污费资金收缴使用管理办法》规定排污者应当在接到“排污费缴费通知单”7日内，到财政部门指定的商业银行缴纳排污费；排污费的缓缴期限最长不得超过3个月。[排污收费缴费情况表]数据表中的[开单日期]字段，只包含年月，转换为日期格式并加上环保局规定开单日期每月“10”日，用实际缴费时间减开单日期，筛选缓缴费日期大于90天的记录，并与[污染源信息表]以单位代码字段关联，查询出包含单位名称的缓缴排污费记录，作为延伸审计调查排污费收缴不及时的疑点。

2.排污费征收的足额性检查。

（1）排污费征收户数的完整性检查。从[排污收费信息月表]数据表中询开单月份属分析年度，应缴金额不等于0的缴费户数，以年度字段，关联开单月份小于分析年度的次年1月1日的应缴户数（即当年的应缴户数），计算缴费户数占应缴户数的比例，将各个被审计年度的查询结果合并，分析缴费户数完整性。

（2）排污费征收金额的足额性检查。《排污费资金收缴使用管理办法》规定排污者在规定的期限内未足额缴纳排污费的，从滞纳之日起加收2%的滞纳金。将[排污收费信息月表]与[污染源信息表]数据表，以单位代码字段关联汇总欠缴金额和应缴滞纳金，并按欠缴金额降序排列，分析被审计年度排污费未足额征收的记录。重点延伸审计调查欠缴金额较大的企业。

（二）排污费管理环节的绩效检查

以环保部门的财务数据、业务数据，以及财部门的国库征收数据为重点，查询排污费的业务数据是否足额征收，财务数据是否足额上缴国库，分析是否因排污费被截留、挪用丧失使用效益。

1.排污费征收财务数据与业务数据对比检查。环保局财务数据的[凭证库]中按年度汇总科目编码是“20101”应缴预算收入中的排污费财务征收数据与排污费征收管理系统数据库中的[排污收费缴费情况表]按年度汇总的排污费业务征收数据比对，对比差异生成审计疑点，进一步落实 。

2.排污费征收财务数据与财政局国库数据对比检查。环保局财务数据的[凭证库]中按年度汇总科目编码是“20101”应缴预算收入中的排污费财务征收数据，与[财政局排污费收入]数据表中按年度汇总凭证号不为空的排污费征收记录对比，分析排污费是否全部实行“票款分离”，是否全部上缴国库，有无截留。对比生成审计疑点，进一步落实是否是市环保局截留排污费。

（三）排污费的分配、拨付绩效检查

以财政部门的排污费支出数据为重点，查询排污费资金分配、拨付的结构，分析是否超范围拨付，降低排污费的使用效益。

1.按项目汇总检查财政部门排污费分配情况。按项目汇总[财政局排污费支出]数据表中凭证号不为空的借方合计数，查询排污费分配情况，检查财政部门是否超范围拨付排污费。

2.按往来单位汇总检查财政部门排污费拨付情况。按往来单位汇总[财政局排污费支出]数据表中凭证号不为空的借方合计数，查询排污费拨付情况，下一步延伸审计调查资金使用单位的排污费使用效益。

3.检查市财政局排污费支出摘要包含“包干”的记录。通过步骤1、2查询发现项目为空的记录对应的往来单位为市环保局，按往来单位和摘要汇总[财政局排污费支出]数据表中，摘要包含“包干”的记录，分析财政部门是否在排污费中拨付包干经费。

（四）排污费使用的绩效情况检查

以排污费资金使用单位、使用项目数据为重点，分析排污费使用的效益。

1.检查市环保局部门是否超范围使用排污费。按科目编码和科目名称汇总凭证库中经费支出科目“501”下的专项支出科目“50102”的排污费支出金额，通过检查市环保局的经费支出未单独核算排污费，并在排污费支出中还列支了会议费、招待费、培训费、宣传费等费用，生成疑点表，进一步查阅凭证，落实超范围使用排污费的具体金额。

2.延伸审计A污水处理厂各年的运行数据，及污水处理能力，分析排污费使用项目的效益。

（1）分析A污水处理厂各年的运行数据。进水水质设计指标:COD≤900mg/L；BOD5≤350mg/L；SS≤550mg/L；NH3-N≤45mg/L；T-P≤4mg/L；PH=6-9；出水水质设计指标:COD≤100mg/L；BOD5≤30mg/L；SS≤30mg/L；NH3-N≤25mg/L；T-P≤3mg/L；PH=6-9。通过检查进水量记录数，主要污染物COD、BOD5、SS污染物进出水日均含量，分析污染治理成效，和通过使用排污费安装在线监控系统的环境效益。

（2）按年度汇总A污水处理厂超负荷运转天数。按年度汇总[A水质检测及污水处理运行表]中进水量超过设计进水量30000m³的天数，最大进水量及最小进水量，分析污水处理厂的处理能力。

3.检查环保局在线监控管理平台实时数据，分析排污费资金在线监控安装补助费项目的使用效益。

（1）检查环保局在线监控管理平台实时数据。在[在线监控平台实时数据]表中筛选通信状态显示“未通信”，数值小于或等于0的记录，分析在线监控设备是否发生故障。

（2）检查财政局排污费支出中在线监控设备安装补助，检查[财政局排污费支出]数据表中，项目包含“在线监控”的数据，分析发生故障设备享受财政补贴金额。

五、计算机语言

（一）排污费征收的及时性、足额性检查

1.排污费征收的及时性检查。

Select a.[单位代码],b.[单位名称],CDATE(left(a.[开单日期],4)+'-'+right(a.[开单日期],2)+'-'+'10')AS开单日期,CDATE(a.[缴费时间])AS缴费日期,round(CDATE(a.[缴费时间])-CDATE(left(a.[开单日期],4)+'-'+right(a.[开单日期],2)+'-'+'10'))AS缓缴天数From[业务_排污收费缴费情况表]a left join[业务_污染源信息表]b on a.[单位代码]=b.[单位代码]WHERE left(a.[开单日期],4)in(2007,2008,2009) AND round(CDATE(a.[缴 费 时 间 ])-CDATE(left(a.[开 单 日期],4)+'-'+right(a.[开单日期],2)+'-'+'10'))>90ORDERBY round(CDATE(a.[缴 费 时 间 ])-CDATE(left(a.[开 单 日期],4)+'-'+right(a.[开单日期],2)+'-'+'10'))DESC

2.排污费征收的足额性检查。

（1）排污费征收户数的完整性检查。

Select a.年度,a.缴费户数,b.应缴户数,round(a.缴费户数/b.应缴户数,2) AS缴费占应缴户数比例From

(Select '2007' AS年度,count([单位代码]) AS缴费户数From(SelectDISTINCT[单位代码]From[业务_排污收费信息月表]WHERE left([开单月份],4)in(2007)AND[应缴金额]<>0))as a left join(Select '2007' AS年度,count([单位代码])AS应缴户数 From(Select DISTINCT[单位代码]From[业务_排污收费信息月表]WHERE[开单月份]<'2008-1-1'))as b on a.年度=b.年度

union

Select a.年度,a.缴费户数,b.应缴户数,round(a.缴费户数/b.应缴户数,2) From

(Select '2008' AS年度,count([单位代码]) AS缴费户数From(SelectDISTINCT[单位代码]From[业务_排污收费信息月表]WHERE left([开单月份],4)in(2008)AND[应缴金额]<>0))as a left join (Select '2008' AS年度,count([单位代码])AS应缴户数 From

(SelectDISTINCT[单位代码]From[业务_排污收费信息月表]WHERE[开单月份]<'2009-1-1'))as b on a.年度=b.年度

union

Select a.年度,a.缴费户数,b.应缴户数,round(a.缴费户数/b.应缴户数,2) From

(Select '2009' AS年度,count([单位代码]) AS缴费户数From(SelectDISTINCT[单位代码]From[业务_排污收费信息月表]WHERE left([开单月份],4)in(2009)AND[应缴金额]<>0))as a left join(Select '2009' AS年度,count([单位代码])AS应缴户数 From(Select DISTINCT[单位代码]From[业务_排污收费信息月表]WHERE[开单月份]<'2010-1-1'))as b on a.年度=b.年度

（2）排污费征收金额的足额性检查。

Select b.[单位名称],sum(a.[欠缴金额])AS欠缴金额,sum(a.[欠缴金额])*0.02AS应缴滞纳金,sum(a.[欠缴金额])+sum(a.[欠缴金额])*0.02 AS欠缴合计From[业务_排污收费信息月表]a left join[业务_污染源信息表]b on a.[单位代码]=b.[单位代码]WHERE a.[欠缴金额]<>0 AND left(a.[开单月份],4)in(2007,2008,2009) GROUP BY b.[单位名称] ORDER BY sum(a.[欠缴金额])DESC

（二）排污费管理环节绩效检查

1.排污费征收财务数据与业务数据对比检查。

Select a.[年度],a.[科目名称],a.[财务实收],b.[业务实收],(a.[财务实收]-b.[业务实收])AS财务减业务From(Selectcstr([会计年份])AS年度,[科目名称],sum([借方金额])AS财务实收From[凭证库]WHERE[科目编码]LIKE'20101%'GROUP BY[会计年份],[科目名称])as a left join(Select left([开单日期],4)AS年度,sum([缴费金额])AS业务实收 From[业务_排污收费缴费情况表]WHERE left([开单日期],4) in(2007,2008,2009)GROUP BYleft([开单日期],4))AS b on a.[年度]=b.[年度]

2.排污费征收财务数据与财政局国库数据对比检查。

Select a.[年度],a.[科目名称],a.财务实收,b.财政实收,round((a.财务实收-b.财政实收),2)AS财务减财政From(Selectcstr([会计年份])AS年度,[科目名称],sum([借方金额])AS财务实收From[凭证库]WHERE[科目编码]LIKE'20101%'GROUP BY[会计年份],[科目名称])as a left join(Select left([会计月份],4)AS年度,sum([贷方])AS财政实收from[业务_财政局排污费收入]WHERE[凭证号]is NOT null GROUP BY left([会计月份],4))as bon a.[年度]=b.[年度]

（三）排污费的分配、拨付绩效检查

1.按项目汇总检查财政部门排污费分配情况。

Select[项目],sum([借方])AS拨付金额from[业务_财政局排污费支出] WHERE[凭证号]is not nullGROUP BY[项目]

2.按往来单位汇总检查财政部门排污费拨付情况。

select[往来单位],sum([借方])AS拨付金额from[业务_财政局排污费支出] WHERE[凭证号]is not null AND[借方]<>0 GROUP BY[往来单

位]

3.检查市财政局排污费支出摘要包含“包干”的记录。

select[摘要],[往来单位],sum([借方])AS拨付金额from[业务_财政局排污费支出]WHERE[摘要]LIKE'%包干%'AND[项目]is null GROUP BY[摘要],[往来单位]

（四）排污费使用的效益情况检查

1.检查市环保局部门是否超范围使用排污费。

Select left([科目编码],7)as科目编码,[科目名称],sum([借方金额])as拨入经费From[凭证库]GROUP BY left([科目编码],7),[科目名称] HAVING left([科目编码],7)LIKE'50102%'

2.延伸审计A污水处理厂各年的运行数据，及污水处理能力。

（1）分析A污水处理厂各年的运行数据。

Select'进水水质'AS进出水,left([日期],4)AS年度,count([进水量m3])AS记录数,round(sum([进水量m3])/count([进水量m3]),2)AS日均进水,round(sum([COD进水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS COD日

均,round(sum([BOD5进水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS BOD5日均,round(sum([SS进水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)ASSS日均,round(sum([NH3-N进水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS NH3N日均,round(sum([TP进水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)ASTP日均,round(sum([PH进水])/count([进水量m3]),2)AS PH日均From[业务_A水质检测及污水处理运行表]GROUP BY left([日期],4)

union

Select'出水水质'AS进出水,left([日期],4)AS年度,count([进水量m3])AS记录数,round(sum([进水量m3])/count([进水量m3]),2)AS日均进水,round(sum([COD出水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS COD日均,round(sum([BOD5出水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS日均BOD5,round(sum([SS出水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS SS日均,round(sum([NH3-N出水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)AS NH3N日均,round(sum([TP出水(mg/l)])/count([进水量m3]),2)ASTP日均,round(sum([PH出水])/count([进水量m3]),2)AS PH日均 From[业务_A水质检测及污水处理运行表]GROUP BY left([日期],4)

（2）按年度汇总A污水处理厂超负荷运转天数。

Select left([日期],4)AS年度,count([进水量m3])AS天数,max([进水量m3])AS最大进水量,min([进水量m3])AS最小进水量From[业务_A水质检测及污水处理运行表]WHERE[进水量m3]>30000 GROUP BY left([日期],4)

3.检查环保局在线监控平台实时数据，检查财政资金使用效益。

（1）检查环保局在线监控管理平台实时数据。

Select*From[业务_在线监控平台实时数据]WHERE[通信状态]LIKE'未通信'OR[数值]<=0 ORDER BY[最后通信时间]

（2）检查财政局排污费支出中在线监控设备安装补助。

Select[摘要],[项目],[往来单位],[借方]From[业务_财政局排污费支出] WHERE[项目]LIKE'%在线监控%'AND[借方]<>0

六、延伸建议

1.环保部门未专款专用，市环保局在排污费专款中列支会议费、招待费、办公费等费用。应通过进一步查阅凭证，落实排污费未专款专用的具体金额。

2.现有污水处理厂超负荷运转，审计人员通过延伸审计调查发现污水处理厂处理能力不足，造成了污水溢流，且溢流量无法统计。

3.享受排污费补贴的部分在线监控设备因故障或停产原因闲置。审计人员进一步延伸审计调查在线监控设备所在企业，分析设备产生故障的原因，未修复的原因。

参考文献

[1]徐建玲、尚磊、张金敏.排污费征收、管理和使用绩效审计方法,2010.8

[2]审计署行政事业审计司.部门预算执行审计指南[M].中国时代经济出版社,2007.11.