审计发现的问题及建议包括标题和正文两个构成要素。

（一）标题。在审计组或者审计机关的审计报告中，均使用统一的标题：“审计发现问题及建议”。

（二）正文。正文包括两个方面的内容：

1．说明除财务报表进行审计并发表审计意见外，审计还关注的其他重要内容和事项。一般表述为：“除对财务报表进行审计并发表审计意见外，审计中我们还关注了项目执行过程中相关单位国家法规和项目贷款协定遵守情况、内部控制和项目管理情况、项目绩效及上年度审计建议整改落实情况。我们发现存在如下问题”。

2．违反国家相关制度法规、贷款协定的问题和内部控制缺陷的具体内容、产生的原因、影响程度、审计处理意见和建议，以及被审计单位的反馈意见或采取措施的情况。

披露问题时，要描述审计发现问题的事实，定性依据或标准，披露造成的影响，提出处理或改进的意见及建议，并说明被审计单位采纳建议或采取措施的情况。“审计发现的问题及建议”部分与审计报告其他部分应衔接一致，不能相互矛盾、审计发现的问题及建议的排列顺序是：

二、 违反国家法规或贷款协定的问题

三、 内部控制和项目管理方面存在的问题

四、 项目绩效方面存在的问题

五、 上一年度审计发现问题未整改情况

具体的问题及建议应合理分类，按照重要性原则依次排列。当审计未发现其中一类问题时，其后问题类型顺序应依次递进。

（1）违反国家法规或贷款协定问题是指项目单位存在的违反国家法律、法规问题或违反贷款协定及贷款机构其他规定的事项。这些事项主要包括：

列支不合格支出和证据不足支出。不合格支出是指违反贷款协定和贷款机构相关文件规定的贷款资金支出，主要表现形式是以虚假单据或与项目规定支出内容无关的单据向贷款机构报账。证据不足支出是指审计过程中不能取得足够的、有说服力的，或相关证据证明其合规性和适当性的贷款资金支出，包括存在报账证据不足和报账手续不全等问题的支出。审计过程中发现的有问题支出应按重要性原则分类排序，如实填入审计发现问题汇总表，并在审计报告“国家法规、贷款协定执行情况和内部控制评价意见审计发现的问题及建议”中对有问题支出产生的原因、违反的规定、对项目的影响、该笔支出是否已向贷款机构报账或回补、审计组对该笔支出的处理建议，以及项目单位对此所采纳的纠正措施等予以详细说明。

在项目执行过程中其他违反国家法律、法规及贷款协定的事项，项目财务管理、招投标管理等方面违反国家法规的事项。工程和设备物资采购违反国家法律法规和世亚行有关规定，存在干预、操纵招投标、收受商业贿赂、弄虚作假骗取中标等重大违法违规问题；招投标制度与管理中存在的缺陷和漏洞。工程承包单位违规转包、分包工程，在层层转包、分包过程中对工程质量造成的影响。物资采购不真实，质量和用途不符合要求，因设备质量不合格、闲置、挪用等导致重大损失浪费及质量安全。工程建设过程中，因设计不当、设计变更不合理、采用清理概算模式导致无阶段性预算控制等问题造成的项目建设超概算问题

配套资金不到位、挪用项目资金、项目单位变卖项目用贷款资金采购的物资或设备，挪用、出借项目资金，滞留回补资金，滞留配套资金，回补资金抵利费，虚增、少列配套资金，配套资金不到位，转贷条件不合理，子项目资金分配、劳务折资不符合贷款协定规定、工程进度缓慢、损失浪费、项目效益差、工程质量差、建设内容与评估有差异等事项等。资金未按投资计划及时、足额到位，财务核算不真实，存在截留、挪用、侵占项目资金和私设“小金库”等问题。

（2）内部控制和项目管理缺陷是指可能对项目财务报表公允表达、项目执

行情况或项目实现既定目标产生影响的内部控制和项目管理薄弱环节。通常包括财务管理薄弱，对财会人员培训不力，财务核算部规范，未独立建账，无定期对账制度，不相容职责未分离，项目没有总体概算，资金回补不及时，报账不及时，滞留回补资金，入账依据不足，项目进展缓慢，物资采购监督管理不力，采购与项目工程建设脱节，物资积压，工程缺乏有效的监理机制，技术设计滞后，业主与建设单位职能责任划分不清，项目竣工决算拖延，投资计划与实际进度差异大，等等。

（3）项目绩效方面存在的问题主要是指影响项目的效率性、效果性和经济性等方面的问题。通常包括未实现项目目标或仅部分实现项目目标、设备闲置、项目可持续发展存在困难等。

（4）上年度审计建议未整改落实建议主要关注以往年度审计建议没有得到落实情况及原因。

【参考文献】

[1]《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》编写组《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》，中国时代经济出版社，2012．9；

[2]《世界银行贷款项目审计操作指南》编写组《世界银行贷款项目审计操作指南》，中国审计出版社，2000．3；

[3]《审计署关于修订进一步规范世亚行贷款项目审计报告通知的通知》（审外资发〔2011〕189号）