一、审计内容

（一）核实财务报表真实性和完整性。

以资产负债表、损益表和现金流量表为基础，运用审计抽样、分析性复核等方法分析、测试总行及所属机构财务报表真实性和完整性。

（二）对总行及各分支机构财务指标进行分析和评价。

运用流动性风险、信用风险、市场风险、操作风险、迁徙风险、抵补风险、经营风险等指标进行分析。

（三）审查合并会计报表的完整性。

审查合并报表口径的完整性，确定人为减少或遗漏合并单位对会计报表真实性、公允性产生的影响；审计总行合并报表过程中抵消事项处理，发现重大抵消错误或遗漏。

二、审计方法

（一）核实财务报表真实性和完整性。

1．在复核会计报表项目之前，应检查会计报表是否按照现行会计准则和财务会计制度规定的科目和格式编制。

2．根据电子总账数据，利用计算机将二级总账科目按科目并表关系汇总得到一级总账科目，再归并得到一级并表科目，即会计报表的有关项目，与银行提供的会计报表相应项目核对，以审查会计报表的真实性。商业银行在利用报表生成系统生成决算报表的过程中，往往会对报表中一些项目进行调整，因此在做此项检查时，审计人员应与被审计单位做充分沟通，询问和了解决算报表项目的调整情况，并确定其调整的合规性。

3．如果银行本级存在并表单位，则可以利用计算机将审核后的本级会计报表与并表单位的报表进行合并，与被审计银行提供的合并报表相应项目进行核对，检查合并报表的正确性。同时，应审查会计报表之间的勾稽关系，如资产负债表中未分配利润数字是否与利润及利润分配表相关数字一致，利润及利润分配表所列营业收入、营业支出、营业税金及附加等本年发生数，是否与相关明细报表或附表数字相一致。

4．将系统内下属并表单位的电子报表与纸质报表进行核对。在业务状况表及损益明细表中，用抽样的方法选择对资产负债损益的真实性有重大影响的，与信贷资产质量有关的及财政部门和中央银行下达指标监管考核的项目，进行重点核对。

5．根据年终折算汇率，用抽样的方法从以原币反映的业务状况表、损益明细表中选择部分科目折算成汇总人民币金额，与商业银行提供的汇总报表相应项目进行核对，若有差异，则应查明原因。

6．用抽样的方法将银行提供的系统汇总电子报表与纸质报表进行核对，以确认汇总报表数据信息的真实性。

7．审核从银行内部报表（业务状况表、损益明细表等）到对外报送报表（资产负债表、利润及利润分配表等）的科目归并关系，是否存在与国家规定会计制度有差异的情况，检查各科目数据归并、调整的合规性、合理性。

8．审查有关附表、会计报表附注、决算说明书等内容的真实性和完整性。

（二）对商业银行总行及各分支机构财务指标进行分析和评价。

对商业银行财务比率分析可以从流动性、安全性和盈利性三方面考虑，审计人员应当根据实际需要，从中选取重要的财务指标进行计算以及横向和纵向的比较分析。分析时可以进行同行业间的比较，评价被审计银行相对的财务状况；也可以进行不同时期的比较，了解该银行盈利能力的变化趋势；还可以进行经营实绩和盈利预测的比较，掌握该银行的管理能力。具体财务指标分析详见第四章指标分析中的相关部分。

1．对商业银行财务会计报告进行分析评价时，实施的程序一般有：比较本期与前期的财务会计报告，发现当期数额变化异常的项目，分析产生的原因；比较实际与预期的财务状况和经营成果；分析会计报表结构及重要项目之间的关系；比较会计信息与相关非会计信息并分析它们之间的关系；计算重要财务指标，与前期相应指标或行业标准进行比较。

2．资产质量分析。对其资产种类结构进行分析，以反映银行资产质量总体状况；重点对贷款质量进行评析，揭示商业银行的内在风险；进行历史数据的比较，同行业相关数据的比较和资产投向结构分析，以此预测银行资产质量的可能发展趋势，发现与同行业之间的差距，分析不良资产在行业、种类等方面的分布。

3．资本结构分析。对资本结构的分析，应当从商业银行资金的来源，即负债与所有者权益两方面进行。

（1）负债结构分析。商业银行的负债按期限可以分为短期负债和长期负债，按种类大致可划分为单位存款、储蓄存款、同业存放、拆入资金、发行债券、各种应付款项等。审计人员可以通过不同期限、种类的负债相互间的比例关系，分析整个负债的成本及稳定性。一般来说，商业银行应当在平均成本最低的基础上获得最为稳定的负债。从整体而言，短期负债的比重越大，整体稳定性就越差，但成本也越低；而定期存款、金融债券的比重越大，整体稳定性越高，成本也越高。

（2）所有者权益分析。通过所有者权益分析，评价商业银行资本的流动性、安全性和收益性。分析的指标有：资本固化率，即被固化的资产占所有者权益的比重，被固化的资产指固定资产净值、在建工程、无形资产及递延资产等项目；资本风险比率，即股东权益占风险资产总额的比率；资本利润率，即本期利润总额占期末资本总额的比率。

4．利润结构及利润分配政策执行情况分析。通过分析商业银行利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收益等营业收入的构成情况，初步评价该行的经营风险和盈利能力。如果商业银行利息收入在全部营业收入中占比很大，反映出该行收入来源单一，市场风险较大；如果投资收益占营业收入的较大比重，说明该行的收入来源不稳定，经营风险比较大。同样，分析营业支出的构成情况，并针对当年变动较大的项目重点审查。审计人员应当根据具体情况具体分析，确定审查的重点。

5．利润分配政策执行情况分析。主要是检查商业银行实现的利润在国家和其他各投资者之间的分配是否符合国家的方针政策和制度。商业银行的利润分配必须严格执行公司法的规定。

6．项目配比情况分析。从报表中找出一些相关项目，分析其金额配比的合理性，在对具体业务循环实施审计时可以重点关注，同时为其经营状况的评价提供依据。具体到报表项目，贷款与利息收入、存款与利息支出之间，存放同业款项与金融企业往来利息收入、同业存放款项与金融企业往来利息支出之间，长期投资与投资收益之间也存在着因果配比关系，审计人员可以运用专业判断进行分析对比。

7．调阅商业银行向中国人民银行提交的年度《非现场监管指标表》及有关制度法规中财务指标的规定值，初步了解银行各项监控指标的完成情况，然后利用会计报表审计调整后数据，计算各项财务指标，分析评价资产负债管理状况和经营业绩。

（三）合并会计报表审计。

1．合并内容的审计。审查合并方在商业银行合并中取得的资产和负债；审查合并方为进行商业银行合并发生的各项直接相关费用；审查商业银行合并发生当期期末，购买方是否在附注中按要求披露与商业银行合并有关的信息。

2．合并范围的审计。按照有关规定审计集团内公司间的股权关系，审查合并主体范围的正确性。一是审计总行股权投资及变化情况，确定有控制权的子公司，确定合并报表口径；二是审计各子公司报总行报表与实际报表的一致性，发现上报报表与留存报表不一致的问题；三是适当延伸审计部分子公司，审计其合并报表口径是否完整。

3．合并报表重大抵消事项的审计。审核总行合并报表过程中抵消事项处理，对重大抵消事项进行分析，发现抵消错误或遗漏（建议各子公司审计小组同步关注合并报表事项）。

4．合并报表附注信息披露的审查。审查银行是否在附注中披露了下列信息：

子公司的清单，包括公司名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例；母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因；母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因；子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响；子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响；本期增加子公司，按照企业会计准则的规定进行披露；本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额；子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况；需要在附注中说明的其他事项。