论文摘要
1金融审计本质:一个理论框架
作者：郑石桥（南京审计大学审计科学院）
摘要：基于审计的一般本质探究金融审计本质。首先,从内涵上来说,金融审计是以系统方法从行为、信息和制度三个维度对金融经管责任履行情况实施的独立鉴证、评价和监督,并将审计结果传递给利益相关者的金融治理制度安排,金融审计需要顺序履行鉴证、评价和监督三大审计职能。其次,从外延上来说,金融审计可以从审计主体、审计客体和审计内容方面分别形成不同类型的审计,这些不同类型的金融审计的共性就是金融审计的共性本质。最后,分析金融审计与金融监管、金融稽核的差异:金融审计是所有权监督,金融监管是行政权监管,外部稽核是金融监管的方式之一,而内部稽核本质上是内部审计的一种方式。（来源：《财会月刊》2018年第23期，审计署重点课题“完善国家审计制度研究”(项目编号:17SJ03002)）
2 新常态下审计监督全覆盖路径研究
作者：林健（福州外语外贸学院财金学院）
摘要：为推进政府审计改革,发挥审计全覆盖,在研究审计监督对象和内容全覆盖含义的基础上,分析其未能实现审计全覆盖的影响因素:审计任务重、审计资源有限,难以满足审计监督全覆盖的新要求,审计未实现职业化;队伍建设与人才培养工作滞后、技术方法落后;审计数字信息化力度不够;境外国有资产审计空白;审计法规制度落后。提出实现审计监督全覆盖的路径选择:整合审计资源,修订审计法规,提高审计人员工作独立性,加快审计信息化建设,推动境外国有资产审计,建立和完善审计问责和结果公开制度。（来源：《宿州学院学报》2018年第9期）
3 论自然资源综合立法
作者：祁雪瑞（河南省社会科学院）
摘要：当下的自然资源立法,主要应适宜规范对象的综合性特征,形成一个结构科学合理、内容充实完备、效力层次分明的法制体系,保障人与自然协调发展。自然资源部的角色设定,是具有所有、管理和监督多重职能的部门,资产性管理和资源性管理都需要重视。自然资源综合管理,包括央地协同、府际协同、部门协同、官民协同等多层次、多向度的协同机制。应推动以合理利用为原则、权责明确、处罚严厉的统一的自然资源法立法。应从理念原则、法律体系、立法模式、基本制度方面进行自然资源统一立法创新。（来源：《中国国土资源经济》2018年第11期）
审计实务
1. 浅议工程结算的签证审计重点
工程签证部分的审计是工程结算造价确定的重要环节，其审计质量直接影响到建设投资的价值效果。审计实施过程相对复杂，在实际操作中会遇到各种情况；为确保高质量地完成结算审计工作，确保项目建设投资目标的顺利实现，对工程签证的审计应侧重“量、价、费”的审核。
一、量的审核是根本
工程量的审核是工程签证单审计的重点。通常施工单位提交的工程结算书在签证单部分都存在“虚增工程量，重复计量”的问题。工程结算的签证单工程量审核应做到“逐项计量、逐笔核实”。尤其是涉及现场勘察比较困难的隐蔽工程或图纸不规范不齐全的装饰工程项目，更应该引起重视。比如施工过程中，由于人为因素干扰，导致土方部分出现随意签证现象，造成土方数量、塌方数量虚高。在结算审核工作过程中可充分利用工程施工期间相关资料（施工日志、隐蔽工程验收记录、工程施工期间的现场照片、现场随机抽芯取样等），还原事实真相，对土方工程进行核实。
二、价的审核是关键
工程结算价款的计算涉及价的因素有两个主要方面，一是定额子目的套取，一是材料价格的确认；在工程签证单中，往往存在材料价格签证不合理的现象。材料价格签证的确认是比较难的。客观上，各地区价格信息对通用的常规材料有明确指导价，而对某些装饰材料及安装工程的主材定价没有明确规定。这是因为装饰材料及安装工程主材由于其品种、质量、产地的不同，导致了价格的千差万别。例如审计发现某办公楼装修改造工程，签证单注明的一层大厅入口处大理石及一层门槛石的价格明显高于当地公布的材料信息价，签证时施工单位并没有向建设单位提供清晰、具体的大理石及门槛石材料的详细资料，导致建设单位仅凭现场目测同意了施工单位虚高的签证价格。结算审核时，就需要详细核查该项目所用石材的品质、规格、产地等基本信息，组织项目参建的甲乙双方人员，去到建材市场，寻求最接近实际情况的价格，以有力的事实证据取得双方的一致认可，最终核实材料单价。
三、费的审核是基础
工程结算签证部分的审核工作，应重点核实施工单位编制工程签证部分的工程造价时所采取的取费方式及取费费率是否符合工程造价管理部门颁发的费用定额标准以及工程费用调整的相关文件规定，应特别注意结合工程施工合同、工程招标投标资料等来确定费率。审核时应核实取费文件的时效性、执行的取费类别、费率标准是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等。例如针对费率调整的问题，应核实是以人工费为计费基数还是以人工费与机械费之和作为计费基数；对于费率下浮或总价让利的工程合同，在竣工结算时要核实新增项目的工程造价是否按原合同比例等比例下浮。（作者：张西平来源：湖北省武汉市东西湖区审计局）
2. 乡镇自然资源资产管理工作需要规范和加强
党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出，对领导干部实行自然资源资产离任审计。作为加强生态文明建设的一项重要改革举措，将有关自然资源资产和生态环境保护等内容纳入地方党政一把手的审计范围，有利于增强领导干部的“绿色生态”发展理念。从近年来开展的乡镇领导干部自然资源资产离任审计中发现，在乡镇自然资源资产管理上还存在不少问题，有些普遍存在的问题应当引起足够重视，并在今后工作中进一步规范和完善。
一、存在的主要问题
（一）自然资源资产管理长效机制尚未形成。乡镇级未出台与生态保护、资源开发利用相关的实施意见或制度办法，辖区内环境保护与资源管理的责任不清、目标不明，未设置相关的环保、资源管理保护部门，未配备专兼职工作人员，生态环境保护预警、问题追责及环境补偿等长效机制未建立。
（二）土地征用管控不力，管护措施需要加强。一是未批先占土地。企业未经批准违法占地，有的已开工建设投产，有的仍闲置荒芜。二是有的企业欠缴配套费和占地补偿费，有的甚至不缴，进而加重了财政负担。三是批而未供土地，造成土地资源闲置。四是土地整理项目缺乏后期管护，部分设施已经损坏，存在管理漏洞。
（三）项目建设管理薄弱，存在损失浪费问题。一是社区污水处理厂项目未进行可行性研究，未办理立项、审批、环评、规划等手续，建成后未运行。二是部分小型农田水利工程被大量破坏，管道坍塌、井盖丢失、管件腐蚀严重，还有部分设施建成后一直闲置。
（四）环境设施配套不足，环保意识有待加强。一是部分路段垃圾池、垃圾桶等环卫措施配套不足，有的损坏严重，造成污水横流。二是镇区、联村道路上沙石、秸秆、树枝乱堆，道路清扫不及时，影响道路行驶；个别地方存在焚烧垃圾、秸秆等现象，造成大气污染。
二、存在问题的原因
一是部分领导干部资源环境保护意识薄弱。十八大提出了“大力推进生态文明建设”的战略决策，明确了我国生态文明建设的长远目标，“两办”也出台了开展领导干部自然资源资产离任审计规定，明确从2018年开始全面推开这项工作。目前乡镇的重点任务以发展经济、保障民生等为主，对自然资源开发利用和生态环境保护的重视程度不够，与此相关的体制机制建设没有得到有效健全和完善。
二是责任落实缺乏监控，自然资源资产管理“重开发、轻管理”。由于部分领导干部对自然资源资产管理、生态环境和生态建设的认识不足，相应的责任目标体系不健全，存在抓而不紧、落而不实的问题，形成了自然资源资产管理工作重前期开发、轻中期利用、无后期管护的局面。
三是工作衔接不够，存在推诿扯皮现象。乡镇和县级部门之间在自然资源资产开发利用、生态环境保护等方面没有形成健全的联动机制，个别干部不作为，权责不清，致使工作脱节，形成管理盲区。
三、几点建议
（一）增强责任意识，坚持勤勉务实的工作作风。“为政贵在行”，乡镇及上级部门应进一步增强责任意识，围绕上级党委政府的工作重心，自觉履行在自然资源资产管理和生态建设中的工作职责，带头部署落实，不回避矛盾，不掩盖问题，以坚实的工作作风更好地履行自然资源资产管理和生态环境保护责任。
（二）健全体制机制，构建完善的生态环境保护体系。坚持绿色发展、环保先行的理念，按照依法依规、党政同责、多方联动的原则，各乡镇结合实际，建立起一套完善的资源利用和生态环境保护工作责任体系。同时，进一步完善污染减排、生态补偿等制度，积极引导社会资本参与污水、垃圾处理等基础设施的建设和运营，完善政府、企业、社会化的资源利用、生态保护投融资机制。
（三）明确工作职责，严格责任追究。严格落实生态环境保护责任，制定生态文明建设指标体系和目标责任制，分解任务、细化目标。建立一套严格的督查、考核评价和奖惩制度和责任追究办法，把自然资源资产管理和生态环境保护作为考核评价的重要内容，推动自然资源资产管理和生态环境保护的各项决策部署落实到位。（作者：魏凤磊来源：山东省潍坊市高密市审计局）
3. 大数据审计面临的主要风险及建议
近年来，审计机关根据信息化环境下电子数据的特点，探索开展大数据审计，取得了积极成效。2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。由此可见，大数据审计不仅是国家审计探索信息化环境下的审计方式创新，也是落实党中央对审计工作的部署要求，实现审计监督全覆盖、提升审计工作绩效的必由之路。
一、当前大数据审计的特点
当前，大数据审计广泛应用于财政、金融、企业等多个领域的审计项目中。在审计署的大力推动下，各级审计机关积极参与数据平台建设，全力开展大数据审计应用，取得了良好的审计效果。总体来看，大数据审计的应用现状，呈现出以下几个方面的特点。
一是审计队伍专业人才需求逐渐上升。近年来，审计机关在人才招录方面，计算机专业人才的招录力度不断加大，以满足自身开展大数据审计的人才需求；与此同时，审计署针对大数据审计的专业需求，加大了对非计算机专业审计人员的计算机能力水平培养力度，有针对性地举办计算机能力和大数据分析能力的培训班，不断提升审计队伍的数据分析专业能力水平。
二是审计队伍工作思维、工作模式出现明显转变，工作效率和效果提升显著。大数据审计更加注重现场实施阶段前的数据分析工作，而且数据分析并不局限于被审计单位的财务、业务数据，更重要的是通过审计署数据平台，将来自财政、金融等多个平台的管理数据进行关联，从而对被审计单位进行全方位的情况分析，借助数据分析结果，有针对性地开展延伸调查，进一步提升审计工作效率和效果。如某直辖市在财政预算审计中运用大数据分析方法，连续两年实现在同等时间下将原来只能覆盖15家一级预算单位扩展到100家一级预算单位。
三是审计数据模型不断完善，数据分析效率本身不断提升。当前，部分审计机关积极组建核心数据分析团队，在日常审计项目中，将采集的数据分门别类，立库建表，优化查询语句，建立不同数据模型，从而提高数据查询分析效率。
二、大数据审计面临的主要风险
大数据审计在改善审计工作模式、提升审计工作效率方面发挥了重要作用，但在数据采集管理使用中也存在一些风险，需要引起注意。
一是数据采集和整理风险。数据采集风险主要体现在两方面，一方面是对被审计单位的数据缺乏有效验证手段，数据完整性和真实性不能保证，只能通过后期的延伸调查核实部分数据的真实有效性；另一方面，采集数据的质量不高，大量的无效数据会严重影响数据分析的质量。此外，在采集被审计单位之外的数据，如网络媒体、社交网站等，也存在较高的数据风险。在数据整理方面，不少审计机关采集了多个行业领域的数据，但各个行业数据标准、数据格式不尽相同，即便是同一个行业，各机构使用的数据格式也参差不齐。在当前未统一审计数据标准表的情况下，数据整理难度较大，多领域的数据关联分析方法在实际应用过程中仍有较大难度。
二是数据分析和使用风险。数据分析风险主要体现在审计人员的分析思路和分析方法上。审计人员在业务不熟悉、数据建模能力不强的情况下，在实际分析中容易出现逻辑错误，造成数据分析结果偏差；在数据使用方面，受到数据真实性、完整性和数据表逻辑关联等因素影响，数据分析结果往往与实际情况存在较大偏差，若直接使用，存在较大的风险，审计人员需要谨慎待之。
三是数据管理风险。数据管理风险主要表现为数据在存储、传输过程中出现丢失、泄密、销毁等情况。审计采集数据涉及诸多行业的信息，数据遗失、泄密将给相关单位造成较大损失，同时，对审计机关的权威性、公信力也会产生负面影响。其中，数据管理风险最主要的还是来自数据存储设备的管理，如审计人员的计算机及移动存储介质等发生遗失、机房设备防灾能力不强、数据网络加密不足等，都应是防范数据管理风险的重点关注领域。
三、推动完善大数据审计的几点建议
一是进一步创新审计理念。《国务院关于促进大数据发展行动纲要》已将大数据发展列入国家战略发展层面，在当前政府机构改革中，部分地区也已成立了大数据发展管理机构。国家审计机关应该牢牢把握时代机遇，响应习近平总书记坚持科技强审的号召，大力夯实开展大数据审计工作的法律制度保障，在审计组织架构、审计工作流程、审计技术手段方面，积极向新时代大数据审计方式转变，激励督促审计人员不断创新审计工作思路。
二是创新审计技术手段。从我国科技技术应用发展情况来看，目前，大数据审计的技术手段多停留在利用计算机数据库技术进行数据查询分析，在实际工作中，对相关数据进行深度整合，结合其他更专业的技术手段进行处理利用的方法还较为有限。如结合地理空间技术和图像处理技术，实现国土资源数据在资源环境审计中的深入分析应用；利用数据挖掘和神经算法技术，实现税务等数据在经济责任审计中的深入分析应用等。
三是创新审计人才思维。提升大数据审计成效，关键在于建设一支可靠的大数据审计人才队伍。运用大数据审计手段，离不开数据模型，而数据模型的建立，需要审计人员熟练掌握业务流程、数据模式、逻辑关联等。对此，审计人员需要创新思维，综合学习掌握多种行业的基本数据业务流程，梳理各行业的数据逻辑关系，创造性地开展数据建模工作，从而以思维创新引导技术创新，推动工作效率效果提升。
四是落实规范管理要求。要推动完善大数据审计相关法规制度，督促相关单位提供真实、完整的审计数据；要健全完善数据分析技术指导工作机制，提升数据分析人员能力素质，完善数据分析方法模型，提高数据分析结果可利用率；要严格数据访问权限机制和数据设备安全管理，加强审计数据在访问、存储、传输、使用等方面的管理，严防数据遗失、泄密风险。
大数据审计，为推动新时代审计事业新发展提供了新的强大动力。健全大数据审计体系，应从法律制度保障、业务风险防范等方面加以完善提升，同时，应继续加大人才队伍培养力度，积极创新技术手段，更好地实现大数据技术在国家审计中的深度利用，更加有效地发挥好审计在党和国家监督体系中的重要作用。（作者：何波来源：审计署重庆特派办）
最新资讯
2019年高校管理会计教学研讨会暨华南高校优秀管理会计教师表彰会
一、会议日程：
会议自2019年1月10日上午开始，到1月12日结束，其中10日报到，11-12日会议和企业调研。
二、主要议题：
（1）协会解析 最新管理会计趋势
（2）行业洞悉 如何结合行业发展进行教学研究
（3）专业建设分享 高校管理会计专业建设分享
（4）名师教学分享 科目教学经验分享
（5）机构资源共享 解析最适合的高校教学资源
三、分享嘉宾
（1）广东外语外贸大学 国际商务英语学院 院长 郭桂杭教授
（2）财金通教育总裁邬瑜骏博士（CIMA会员、南洋理工大学博士）
（3）厦门大学 教育部及财务部第二特色专业管理会计模块负责人郭晓梅教授
（4）广东外语外贸大学会计学副教授、会计学院MPAcc教育中心主任 池海文
（5）国际注册专业会计师公会华南首席代表 潘鉴标
（6）国际注册专业会计师公会北亚区教育发展总监 季玉华
（7）教学名师及优秀老师代表
四、研讨会地点
广东外语外贸大学白云校区
五、会务组联系方式
联系人：史老师 18221272047
六、活动举办单位
主办方：
广东外语外贸大学
国际注册专业会计师公会（AICPA|CIMA）财金通教育科技（上海）有限公司
承办方：
广东外语外贸大学国际商务英语学院
广东外语外贸大学教师发展中心（来源：会计学术联盟微信）
责任编辑：张楠、董子豪
